正确答案: AC

2015年12月31日长期股权投资的账面价值为3600万元 2015年度应交所得税为1850万元

题目：甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2015年1月1日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。甲公司2015年度实现的利润总额为8000万元，权益法核算确认的投资收益为200万元，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素。甲公司下列会计处理中正确的有（）。

解析：2015年12月31日长期股权投资的账面价值=3000+400+200=3600（万元），选项A正确；权益法核算下，如果企业拟长期持有被投资企业的股份，那么长期股权投资账面价值与计税基础产生的暂时性差异不确认递延所得税负债，选项B错误；2015年度应交所得税=（8000-400-200）×25%=1850（万元），选项C正确，选项D错误。

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学习资料的答案和解析：

[单选题]AS公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为15%，2011年12月31日预计2011年以后不再属于高新技术企业，且所得税税率将变更为25%。(1)2011年1月1日期初余额资料：递延所得税负债期初余额为30万元(即因上年交易性金融资产产生应纳税暂时性差异200万元而确认的);递延所得税资产期初余额为13.5万元(即因上年预计负债产生可抵扣暂时性差异90万元而确认的)。(2)2011年12月31日期末余额资料：交易性金融资产账面价值为1500万元，计税基础为1000万元;预计负债账面价值为100万元，计税基础为0万元。(3)除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异。该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。(4)2011年税前会计利润为1000万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

解析：【答案解析】应交所得税=[1000-(500-200)+(100-90)]×15%=106.5(万元);递延所得税费用=95-11.5=83.5(万元)，所得税费用=106.5+83.5=190(万元)。选项C不正确。

[多选题]以下有关所得税处理的说法中正确的有（）。

企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用

按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理

企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等

解析：选项D，购买方对于合并前本企业已经存在的可抵扣暂时性差异，合并发生后在满足确认条件时，应确认相关的递延所得税资产，但不应调整合并时产生的商誉或营业外收入的金额。

[单选题]甲公司2015年发生研究开发支出共计400万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段不符合资本化条件的支出40万元，开发阶段符合资本化条件的支出240万元，至2015年12月31日，形成的无形资产已摊销20万元。甲公司适用的所得税税率为25%，下列说法中正确的是（）。

2015年12月31日不确认递延所得税资产

解析：2015年12月31日无形资产账面价值=240-20=220（万元），计税基础=220×150%=330（万元），产生可抵扣暂时性差异=（330-220）=110（万元），但不确认递延所得税资产。 【提示】此题虽然影响会计利润，但影响会计利润的不是暂时性差异数，而是无形资产摊销数，所以不确认递延所得税资产。

[单选题]甲公司适用的所得税税率为25%，2014年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产10万元，2015年度，甲公司工资薪金总额为4000万元，本期全部发放，发生职工教育经费80万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2015年12月31日下列会计处理中正确的是（）。

转回递延所得税资产5万元

解析：甲公司2015年按税法规定可税前扣除的职工教育经费=4000×2.5%=100（万元），实际发生80万元当期可扣除，2014年超过税前扣除限额的部分本期可扣除20万元，应转回递延所得税资产=20×25%=5（万元），选项C正确。

[单选题]甲公司于2015年2月27日外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为12000万元，采用公允价值模式进行后续计量。2015年12月31日，该写字楼公允价值跌至11200万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为0。甲公司适用的所得税税率为25%，2015年12月31日甲公司因该项投资性房地产应确认的递延所得税资产为（）万元。

75

解析：2015年12月31日，投资性房地产的账面价值为11200万元，计税基础=12000-12000/20×10/12=11500（万元），应确认递延所得税资产=（11500-11200）×25%=75（万元）。

[单选题]甲公司2014年5月5日购入乙公司普通股股票，成本为2000万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。2014年年末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为2400万元；2015年年末，该批股票的公允价值为2300万元。甲公司适用的所得税税率为25%。若不考虑其他因素，2015年甲公司递延所得税负债的发生额为（）万元。

-25

解析：2015年年初递延所得税负债余额=（2400-2000）×25%-100（万元），2015年年末递延所得税负债余额=（2300-2000）×25%=75（万元），2015年递延所得税负债发生额=75-100=-25（万元）。

[多选题]企业发生的下列交易或事项中，应确认递延所得税负债的有（）。

本期确认可供出售金融资产公允价值上升的金额

当年取得的投资性房地产，会计按直线法计提折旧，税法按年数总和法计提折旧

解析：选项A，可供出售金融资产账面价值调整增加，计税基础不变，资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债；选项B，当年会计计提的折旧小于税法计提的折旧，故投资性房地产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债；选项C，税法规定，企业收到的政府补助应计入当期应纳税所得额，所以负债（递延收益）的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产；选项D，不属于企业合并事项，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，其产生的暂时性差异不确认递延所得税。 【思路点拨】政府补助业务的处理分析：假如企业当期收到政府补助200万元，计入递延收益，期末递延收益的账面价值-200（万元），计税基础一账面价值200-未来期间允许税前扣除的金额200（企业收到政府补助200万元时税法已将其计入当期应纳税所得额，故未来期间会计上分期确认收入时税法不再计税，允许扣除，即未来期间允许税前扣除的金额为200万元）=0，由此得到负债的账面价值大于计税基础。