正确答案: C

实质性程序

题目：甲注册会计师在审计中发现被审计单位有可能存在重大错误与舞弊，为了查明导致被审计单位财务报表严重失实的错误与舞弊，主要实施的程序是（）。

解析：分析程序一般是为了证实总体合理性而实施的程序，而错误、舞弊与具体的交易或事项相关，选项A不恰当；选项BD均是用于对内部控制制度的测试程序，与交易、余额均无关，均不能选。

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学习资料的答案和解析：

[单选题]如果注册会计师未能查出被审计单位财务报表中的舞弊，注册会计师（）。

C、是否承担责任取决于其执行审计准则的情况

解析：是否承担责任取决于注册会计师执行审计准则的具体情况。如果注册会计师在执行审计业务时，完全按照审计准则的要求进行工作，则责任不在注册会计师；如果未完全执行审计准则的要求，则可能被判为违约、过失或欺诈等。

[单选题]下列与对财务信息做出虚假报告相关的舞弊风险因素中不属于舞弊的“机会”因素的是()

管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力

解析：选项ACD均是舞弊风险因素中的“机会”因素，选项B说明的是“动机或压力”因素。【该题针对“风险评估程序”知识点进行考核】

[多选题]注册会计师实施的下列各项审计程序中，能够证明银行存款是否存在的有()

检查银行存款余额调节表

函证银行存款余额

检查银行存款收支的正确截止

解析：检查银行存款余额调节表和函证银行存款余额均能证明被审计单位银行存款是否存在。【该题针对“银行存款审计”知识点进行考核】

[多选题]针对识别出的被审计单位虚假销售的舞弊风险，以下审计程序中，能够增强审计程序的不可预见性的有（）。

不预先通知存货监盘地点

对销货交易的具体条款进行函证

对小额应收账款进行函证

解析：选项A不恰当，注册会计师为了提高审计效率，针对舞弊风险应设计和实施不为被审计单位预见或事先了解的某些审计程序。选项A是被审计单位可预测到的，不能增加审计程序的不可预见性；选项B、C、D均可以增强审计程序的不可预见性。

[多选题]下列有关舞弊事项中，注册会计师可能与治理层沟通的有（）。

管理层未能恰当应对已发现的内部控制重大缺陷的事实

注册会计师对被审计单位控制环境的评价，包括对管理层胜任能力和诚信的疑虑

注册会计师对超出正常经营过程的交易的授权适当性的疑虑

注册会计师注意到的可能对财务信息做出虚假报告的管理层行为

解析：四个选项均属于舞弊审计准则明确了的注册会计师可能与治理层沟通的有关舞弊事项。

[多选题]在财务报表审计中，注册会计师需要专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试。以下属于注册会计师需要测试的会计分录的有（）。

用于记录被审计单位的日常经营活动或经常性的会计估计，通常是由会计人员作出或会计系统自动生成的，受信息系统一般控制和其他系统性控制的影响

用于记录被审计单位日常经营活动之外的事项或异常交易，可能包括特殊资产减值准备的计提、期末调整分录等

为编制合并财务报表而作出的调整分录和抵销分录

解析：注册会计师需要专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试，被审计单位的会计分录和其他调整包括：（1）标准会计分录，即用于记录被审计单位的日常经营活动或经常性的会计估计，通常是由会计人员作出或会计系统自动生成的，受信息系统一般控制和其他系统性控制的影响（选项A）；（2）非标准会计分录，即用于记录被审计单位日常经营活动之外的事项或异常交易，可能包括特殊资产减值准备的计提、期末调整分录等（选项B）；（3）其他调整，包括为编制合并财务报表而作出的调整分录和抵销分录，其他调整可能不受被审计单位内部控制的影响（选项D）。