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题目：案例 中润食品股份有限公司审计程序的质疑及改进 【案例背景】 中润食品股份有限公司（以下简称中润食品）是一家集饲养、屠宰、深加工、销售为一体的农业产业化龙头企业。中润食品现有水润、冰润、华润三大品牌八大系列共1000多个品种在全国300多个大中小城市销售，中润食品享有自营出口权。中润食品先后通过了ISO9000质量认证，OC质量认证，HACC认证，同时，冰润品牌荣获“中国名牌”荣誉称号及质量免检产品证书，其中罐头、火腿系列产品，远销欧美等国家。中润食品的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船或装机并取得装船单、装机单时确认收入。 中润食品于2014年3月1日聘请哲海会计师事务所审计其2014年度财务报表，哲海会计师事务所委派注册会计师杨冰为审计项目合伙人。杨冰在复核部分审计项目组成员的工作底稿时，注意到以下事项： （1）在实施存货监盘时，存货监盘计划要求，在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。在抽盘过程中，审计项目组成员李雪发现1个样本项目存在盘点错误，要求中润食品在盘点记录中更正该项错误。李雪认为该错误在数量和金额方面均不重要，因此，得出抽盘结果满意的结论，不再实施其他审计程序。 （2）审计项目组成员周鑫在对银行存款进行审计时，对于基本存款账户采用积极式函证的方式，对于期末金额较小的一般账户采用消极式函证的方式，对于期末金额为零的账户主要采用检查相关记录和原始凭证验证其余额。函证内容为中润食品在银行的存款金额。在实施函证时，周鑫将询证函交由中润食品的出纳员填写银行账号、存款金额等事项后，由周鑫审核后交由出纳送交银行，回函寄送中润食品后由出纳交由周鑫。 （3）对于国内销售，中润食品的物流部门在将产成品发运至客户后，会计信息系统将自动生成发运凭证。审计项目组成员张辉在实施销售收入截止测试时，将销售收入的入账日期与产成品的发运凭证日期进行了核对，未发现异常。 （4）在对应收账款实施函证时，对于应收安玛特卖场（系境外客户）的询证函未收到回函，应收安玛特卖场的金额为1180万美元，审计项目组成员王娜执行替代审计程序，从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的，针对上述检查，未发现异常，因此不需要实施进一步的审计程序。对于应收华明公司的款项，询证函回函金额与中润食品账面金额存在860万元的差异，经询问中润食品财务经理得知，回函差异是由于华明公司的回函金额已扣除其在2014年12月31日以电汇的方式向中润食品支付的一笔860万元的货款。中润食品于2015年1月10日实际收到该笔款项，并记入2015年应收账款明细账中，该回函差异不构成错报，无须实施进一步的审计程序。 （5）中润食品有一项利率互换合约，其公允价值由财务部人员自行计算取得。由于审计项目组成员石慧缺乏审核该利率互换合约公允价值的能力，未对该公允价值计算过程进行详细检查。 【案例要求】 根据上述事项，逐项指出杨冰在复核项目组成员的工作底稿时，应该提出哪些质疑和改进建议。

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学习资料的答案和解析：

[单选题]甲企业是一家成立不到三年的企业，依靠公司创始人发明的技术，公司三年来取得了飞速的增长，但由于产品属于较为超前的产品，市场对其尚未达到广泛接受的地步，未来的发展具有极大的不确定性。根据以上信息，甲企业适用的企业战略是（ ）。

稳定战略

解析：从案例信息可以判断，甲企业发展势头较好，因此判断不应采用放弃战略或收缩战略，选项CD错误。选项B代表的战略类型教材没有涉及，错误。甲企业三年发展速度较快，市场风险加大，如果继续保持高速发展，容易造成企业出现问题，因此适用的战略为稳定战略。稳定战略，又称为维持战略，是指限于经营环境和内部条件，企业在战略期所期望达到的经营状况基本保持在战略起点的范围和水平上的战略。采用这种战略的风险比较小，企业可以充分利用原有生产经营领域中的各种资源；减少开发新产品和新市场所必需的巨大资金投入和开发风险；避免资源重新配置和组合的成本；防止由于发展过快、过急造成的失衡状态。

[单选题]根据《证券法》的规定，下列关于首次发行股票时老股转让的论述，( )是错误的。

发行人在首次公开发行新股时，鼓励持股满两年的原股东将部分老股向投资者转让

解析：发行人在首次公开发行新股时，鼓励持股满3年的原股东将部分老股向投资者转让。

[单选题]下列有关书面声明的说法中，正确的是（ ）。

如果对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其做出的书面声明不可靠，注册会计师应该出具无法表示意见审计报告

解析：书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间（选项A错误）。尽管书面声明提供了必要的审计证据，但是其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围（选项B错误）。如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题，而不是要求管理层修改书面声明（选项C错误）。注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其做出的书面声明不可靠，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见（选项D正确）。

[单选题] A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

下列各情形中，A注册会计师认为不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是（ ）。

A注册会计师记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据

解析：4.在归档期间对审计工作底稿做出的事务性变动，主要包括：删除或废弃被取代的审计工作底稿；对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；记录在审计报告目前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。不包括选项D。

[多选题]根据有效市场假说，下列说法中正确的有（ ）。

只要所有的投资者都是理性的，市场就是有效的

只要投资者的理性偏差可以互相抵消，市场就是有效的

只要有专业投资者进行套利，市场就是有效的