[单选题]甲公司拥有乙公司80%的股份。甲公司的所得税税率为25%，甲公司2014年4月2日从乙公司购进一项无形资产，该无形资产的原值为90万元，已摊销20万元，售价100万元。甲公司购入后作为无形资产并于当月投入使用，预计尚可使用5年，净残值为零，采用直线法摊销。税法规定该无形资产预计尚可使用5年，净残值为零，采用直线法摊销。下列有关甲公司2015年末编制合并财务报表时的抵消处理，不正确的是（）。

正确答案 ：C

确认递延所得税资产1.5万元

解析：甲公司2015年末应编制的抵消分录为：借：未分配利润-年初30贷：无形资产30借：无形资产-累计摊销10.5贷：未分配利润-年初4.5管理费用（30/5）6借：递延所得税资产[（30-10.5）×25%]4.875所得税费用1.5贷：未分配利润-年初6.375所以选项C处理不正确，应确认递延所得税资产4.875万元。

[单选题]以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵消分录，表述不正确的是（）。

正确答案 ：A

抵消母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整

解析：抵消母公司投资收益时借方的少数股东损益也是按照子公司调整后的净利润乘以少数股东持股比例来计算的。

[多选题]甲公司系乙公司的母公司，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。2013年末甲公司应收乙公司账款4000万元，甲公司期末按照5%计提坏账准备。2014年年末甲公司应收乙公司货款6800万元，仍按照5%计提坏账准备。则甲公司合并工作底稿中关于上述业务表述中正确的有（）。

正确答案 ：ABC

2013年应抵消资产减值损失200万元

2013年应抵消递延所得税资产50万元

2014年应抵消应付账款6800万元

解析：选项D，应抵消资产减值损失=（6800-4000）×5%=140（万元）；选项E，应抵消递延所得税资产=6800×5%×25%=85（万元）。

[单选题]2014年4月2日，甲公司与丙公司签订购买丙公司持有的乙公司（非上市公司）70%股权的合同。甲公司与乙公司在发生该交易之前没有任何关联方关系。（1）甲公司以银行存款2000万元以及一项固定资产为对价取得乙公司70%股权，该项固定资产账面价值为4000万元，公允价值为6000万元。甲公司为取得股权发生审计评估费200万元。（2）2014年6月30日办理完毕股权过户手续，并对乙公司董事会改组，取得乙公司控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为9900万元，其中：股本为6000万元，资本公积为900万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2700万元。（3）2014年6月30日乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有一项资产存在差异，即管理用固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元。乙公司预计该项固定资产未来仍可使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。固定资产的折旧年限、折旧方法及预计净残值均与税法规定一致。（4）甲公司2014年9月销售100件产品给乙公司，每件售价8万元，增值税税率为17%，每件成本7.5万元，乙公司2014年对外销售60件。（5）乙公司2014年7月1日至12月31日实现净利润1000万元，提取法定盈余公积100万元；2014年12月31日宣告分派现金股利200万元。（6）甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

正确答案 ：

[单选题]2014年4月2日，甲公司与丙公司签订购买丙公司持有的乙公司（非上市公司）70%股权的合同。甲公司与乙公司在发生该交易之前没有任何关联方关系。（1）甲公司以银行存款2000万元以及一项固定资产为对价取得乙公司70%股权，该项固定资产账面价值为4000万元，公允价值为6000万元。甲公司为取得股权发生审计评估费200万元。（2）2014年6月30日办理完毕股权过户手续，并对乙公司董事会改组，取得乙公司控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为9900万元，其中：股本为6000万元，资本公积为900万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2700万元。（3）2014年6月30日乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有一项资产存在差异，即管理用固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元。乙公司预计该项固定资产未来仍可使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。固定资产的折旧年限、折旧方法及预计净残值均与税法规定一致。（4）甲公司2014年9月销售100件产品给乙公司，每件售价8万元，增值税税率为17%，每件成本7.5万元，乙公司2014年对外销售60件。（5）乙公司2014年7月1日至12月31日实现净利润1000万元，提取法定盈余公积100万元；2014年12月31日宣告分派现金股利200万元。（6）甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

正确答案 ：

[单选题]甲公司系乙公司的母公司，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，增值税税率均为17%。甲、乙公司发出存货均采用先进先出法核算，按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。税法规定计提的存货跌价准备不得税前扣除。有关2011年、2012年内部交易业务如下：（1）2011年5月1日甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价7.5万元（不含税，下同），价款已收存银行。每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备。当年乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。2011年末乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至每台7万元。（2）2012年6月8日乙公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货。2012年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至每台5万元。根据上述资料，不考虑其他因素影响，回答问题：2012年末甲公司因上述内部交易而调整抵消递延所得税的金额为（）万元。

正确答案 ：C

3.75

解析：2012年末甲公司因上述内部交易而调整抵消递延所得税的金额＝37.5－33.75＝3.75（万元）。

[单选题]乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2010年6月10日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价为25万元（不含增值税），款项已收到，销售成本为13万元。丙公司购入后按4年的期限、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2013年度合并财务报表时，应调减“期初未分配利润”项目的金额是（）万元。

正确答案 ：C

4.5

解析：2013年度合并财务报表的“期初未分配利润”应调减的金额=（25-13）-（25-13）÷4×2.5=4.5（万元）。

[单选题]A公司为B公司的母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为100万元，售价为150万元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60%，期末留存的存货的可变现净值为45万元。不考虑其他因素，则A公司在当期期末编制合并报表时应抵消存货―存货跌价准备项目的金额为（）万元。

正确答案 ：A

15

解析：对于期末留存的存货，站在B公司的角度，应该计提15万元[150×（1－60%）－45]的存货跌价准备，而站在集团的角度，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵消分录时应该抵消存货―存货跌价准备15万元。

[多选题]甲公司2013年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2013年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2000万元，无其他所有者权益变动。2013年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。2014年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5000万元，无其他所有者权益变动。2014年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8500万元。下列各项关于甲公司2013年度和2014年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（）。

正确答案 ：BDE

2013年度少数股东损益为400万元

2014年12月31日股东权益总额为5925万元

2014年12月31日归属于母公司股东权益为6100万元

解析：2013年度少数股东损益=2 000×20%=400（万元），选项B正确；2014年度少数股东损益=-5 000×20%=-1 000（万元），选项A错误；2014年12月31日少数股东权益=825- 5 000×20%=-175（万元），选项C错误；2014年12月31日归属于母公司的股东权益=8 500+（2 000-5 000）×80%=6 100（万元），选项E正确；2014年12月31日股东权益总额=6 100 -175=5 925（万元），选项D正确。

[单选题]下列各项中，表述不正确的是（）。

正确答案 ：D

编制合并财务报表的理论，到目前为止主要有母公司理论、实体理论以及所有权理论等，我国企业会计准则主要采用母公司理论

解析：选项D，目前国际财务报告准则及我国企业会计准则主要采用的是实体理论。

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