正确答案: AC

2015年12月31日长期股权投资的账面价值为3600万元 2015年度应交所得税为1850万元

题目：甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2015年1月1日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。甲公司2015年度实现的利润总额为8000万元，权益法核算确认的投资收益为200万元，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素。甲公司下列会计处理中正确的有（ ）。

解析：2015年12月31日长期股权投资的账面价值=3000+400+200=3600（万元），选项A正确；权益法核算下，如果企业拟长期持有被投资企业的股份，那么长期股权投资账面价值与计税基础产生的暂时性差异不确认递延所得税负债，选项B错误；2015年度应交所得税=（8000-400-200）×25%=1850（万元），选项C正确，选项D错误。

查看原题 查看所有试题

学习资料的答案和解析：

[单选题]如果会计估计变更不仅影响当期，而且影响未来期间，则应采用的会计处理方法是（ ）。

未来适用法计算会计估计变更的影响额，在当期和以后各期确认

解析：会计估计变更采用未来适用法，其相关影响额应在当期及以后各期分别予以确认。

[单选题]下列针对遵守客观和公正原则的防范措施中，错误的是（ ）。

与审计客户管理层讨论可能产生不利影响的事项

解析：选项C错误。与客户管理层讨论产生不利影响的事项的防范措施不能降低对"客观和公正原则"的不利影响，注册会计师应当与客户治理层讨论有关事项。

[单选题]下列各项中，契税计税依据可由征收机关核定的是（ ）。

土地使用权赠予

解析：选项A、B，国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据；选项C，土地使用权赠予、房屋赠予，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；选项D，以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，房地产转让者补交契税的依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。本题中只有选项C可由征收机关核定计税价格。

[多选题]下列关于内部信息传递流程管控的说法中，正确的有（ ）。

内部报告在传递前必须签发部门负责人审核

企业应建立内部报告使用及保管制度

企业应定期对内部报告的形成和使用进行全面评估

解析：对不同的内部报告应按其影响程度规定其保管年限。重要文件应永久保存，例如股东登记表。

[多选题]资料(一) 北鑫达龙联合汽车工业有限公司(以下简称"达龙汽车")成立于1989年3月，专门致力于大、中、轻型客车、商务汽车、家用轿车的整车研发、生产和销售。近年来，达龙汽车对于零用配件的生产不但自产自用，而且开始对外销售。达龙汽车有五个生产基地，年产大中型客车1.8万、商务汽车1.5万、家用轿车2万。达龙汽车于2012年首次公开发行A股股票并上市，目前总股本为800000万股(每股面值1元)。达龙汽车是国内较早涉足新能源领域的企业之一。2012年期间，达龙汽车加大新能源客车的研发力度，重点推进混合动力客车的系列化开发，新能源客车及天然气客车销量同比增幅分别达80%和95%，高于行业平均水平。 达龙汽车于2015年3月份研发了新型号的节能配件，4月份该型号的配件正式上市，根据与客户签订的销货协议，客户仅在实际使用达龙汽车送达的配件时才视为收货，并且有权退回未使用的配件。 达龙汽车原财务总监在达龙汽车已供职10年，2015年第三季度离职后任职于达龙汽车的竞争对手，多名有丰富经验的会计人员在2015年第四季度相继辞职。达龙汽车财务总监目前由负责销售的总经理兼任，同时，达龙汽车招聘了一批将要毕业的大四学生(会计专业)。 达龙汽车生产的家用汽车主要通过买断的形式销售给各地经销商，少量直接销售给最终用户。除对部分经销商采用预收款或银行承兑汇票结算货款外，达龙汽车主要采用赊销方式销售产品。由于2015年国内汽车市场的整体颓势，部分经销商因经营不善出现财务困难。 为应对竞争加剧和国内市场增长乏力的风险，达龙汽车在2015年下半年采取了一系列措施，其中包括：投资并购了若干同行业其他企业，扩大业务规模；扩大研发团队规模，增加研发费用的投入，开始研发多项新技术。 为了缓解汽车销量的颓势，政府在第四季度给予了达龙汽车一系列税收优惠政策。达龙汽车为了提高销售量，在第四季度也开展了大量的促销活动。根据达龙汽车制定的相关政策，财务部门需根据市场部门上报的经批准的促销活动预算按月预提促销费。 因某大品牌汽车事故的频繁曝光，汽车行业的监管环境日益严厉、复杂。 资料(二) 达龙汽车为中瑞诚会计师事务所的常年审计客户。中瑞诚会计师事务所委派注册会计师王冰担任达龙汽车2015年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师陈嘉仪担任审计项目组负责人。审计项目组在进行年报审计时对达龙汽车销售与收款控制、存货控制、货币资金控制的相关内部控制制度的设计进行评价，并对其健全和有效性进行检查与评价，在检查中发现并摘录以下情况： (1)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。 (2)公司的应收账款账龄分析由专门的"应收账款账龄分析计算机系统"完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。 (3)由于公司存货中存在单位价值较大的生产用关键备件，所以特别规定，对于该备件的保管由仓库保管人员王杰专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由备件使用车间的周红组长负责。 (4)为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。 资料(三) 审计项目组在审计达龙汽车2015年投资相关事项过程中注意到以下事项： (1)2014年1月1日，达龙汽车以现金8000万元取得中运公司100%的有表决权股份，能够对中运公司实施控制。持有期间长期股权投资未发生减值。2015年5月10日，达龙汽车将持有的中运公司90%的股权对非关联方出售，收到价款8100万元，相关手续于当日完成。处置后，达龙汽车无法再对中运公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，因此将剩余投资转为可供出售金融资产。剩余股权的公允价值为900万元。 2015年5月10日，达龙汽车在其个别财务报表中，将处置价款与处置股权账面价值的差额900万元确认为投资收益。将剩余股权作为可供出售金融资产核算，并按公允价值重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入其他综合收益。 (2)达龙汽车持有银泰公司80%的股权，能够控制银泰公司。2014年6月，达龙汽车将持有的一项账面价值为398万元的固定资产以520万元的价格出售给银泰公司。银泰公司另向第三方支付安装费用2万元，当月月底达到预定可使用状态，银泰公司将其作为管理用固定资产核算。此固定资产尚可使用年限为5年，预计净残值为0，达龙汽车、银泰公司均采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧。2015年12月31日，银泰公司将上述固定资产以600万元的价格出售，另支付清理费用6万元。 2015年末，达龙汽车在合并报表中确认该项固定资产处置损益344.4万元。 (3)2015年12月31日，达龙汽车以现金800万元购买了某非关联公司的全资子公司--金运公司的全部股权。2015年12月31日(购买日)，金运公司净资产账面价值为600万元，金运公司账面记录的各项资产和负债的账面价值均与经评估确认的公允价值相等，除在账面记录的各项资产外，金运公司还拥有一项经评估确认公允价值为120万元的专有技术。达龙汽车认为该项专有技术并非源于合同性权利或其他法定权利，不能单独确认，故在2015年度合并财务报表中确认了对金运公司的合并商誉200万元。 (4)2014年7月1日，达龙汽车以银行存款7000万元取得爱仕达公司60%的股权，当日爱仕达公司可辨认净资产的公允价值总额为10000万元，与其账面价值相等。合并前达龙汽车和爱仕达公司之间没有任何关联方关系。2015年12月20日，达龙汽车将其持有的对爱仕达公司长期股权投资中的10%对外出售，取得价款1000万元，达龙汽车剩余持股比例为54%。出售投资当日，爱仕达公司自达龙汽车取得其60%股权之日起持续计算的应当纳入达龙汽车合并财务报表的可辨认净资产总额为12000万元，其中按照购买日资产、负债公允价值计算实现净利润2200万元，分配现金股利200万元，该项交易后，达龙汽车仍能够控制爱仕达公司的财务和生产经营决策，在2015年度合并财务报表中确认了处置损益568万元，另外，并未在合并财务报表中恢复商誉。 资料(四) 审计项目组在审计过程中注意到以下事项： (1)达龙汽车持有的金海公司100万股股票于2014年2月以13元／股购入，且对金海公司不具有重大影响，达龙汽车将其划分为可供出售金融资产。2014年12月31日，金海公司股票市价为15元／股。自2015年3月开始，金海公司股票价格持续下跌。至2015年12月31日，已跌至5元／股，达龙汽车对可供出售金融资产计提减值的会计政策为：市价连续下跌6个月或市价相对成本跌幅在50%及以上，应当计提减值。2015年末，达龙汽车针对该可供出售金融资产计提减值损失1000万元。 (2)2015年8月31日，达龙公司将一项生产设备销售给新兴公司，然后又同新兴公司签订租赁合同(经营租赁)，形成售后租回业务，售价与公允价值一致。业务发生后，达龙公司将该项设备的售价与账面价值之间的差额计入递延收益。 (3)达龙汽车某直营店于2012年12月完成装修，装修支出50万元，达龙汽车将其作为固定资产核算，预计使用年限为5年，以年限平均法计提折旧(无残值)。2015年1月，该直营店拆除原有装修，重新进行了全面装修，并于2015年内完工投入使用。达龙汽车将原装修支出的账面价值30万元和新发生的装修支出80万元共计110万元通过在建工程转入固定资产成本，并在预计使用年限内以年限平均法计提折旧。 (4)9月20日，达龙汽车与包括其控股股东飞龙集团及债权银行在内的债权人签订债务重组协议，约定对达龙汽车欠该部分债权人的债权按照相同比例予以豁免，其中达龙汽车应付银行短期借款本金余额为5000万元，应付控股股东款项2000万元，对于上述债务，协议约定达龙汽车应于2015年9月30日前按照余额的80%偿付，余款予以豁免。9月29日，达龙汽车偿付了上述有关债务。达龙汽车将豁免的金额总计1400万元全部作为债务重组利得计入营业外收入。 资料(五) 达龙汽车为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，企业所得税税率为25%。审计项目组在审计达龙汽车2015年相关税费业务过程中注意到以下事项： (1)达龙汽车采用"以旧换新"方式销售新能源小汽车，消费者在购买新能源小汽车时可以之前购买的达龙汽车其他型号的小汽车折抵部分价款。达龙汽车以收到的扣除折抵价款后的净额，作为计算增值税销项税额的销售额。 (2)达龙汽车为鼓励客户提前支付货款，承诺给予客户一定程度的现金折扣，即在信用期结束前提前支付货款的，可享受一定程度的折扣。达龙汽车在申报2015年度增值税时，以2015年度扣除现金折扣的销售净额作为增值税的计税销售额。 (3)达龙汽车2015年向残疾职工支付50万元工资费用。针对该项工资费用，达龙汽车在申报2015年度企业所得税的应纳税所得额时作了加计扣除，总计税前扣除金额为75万元。 (4)2015年，达龙汽车将自行开发的一项专利技术所有权进行转让，取得转让收入900万元，与技术所有权转让有关的成本和费用300万元。达龙汽车认为该项财产转让所得应予免征企业所得税。 (5)达龙汽车为留住人才，于2015年6月将以每套120万元的价格购买并按照固定资产入账的15套商品房以每套80万元的价格出售给开发公司新能源节能汽车的技术骨干人员。出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务5年。达龙汽车将职工少支出的差价部分按照"工资、薪金所得"平均在服务年限内代扣代缴个人所得税。 资料(六) 注册会计师陈嘉仪在复核审计项目组部分成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)项目组成员对2015年达龙汽车应收账款实施函证时，选取的应收账款明细账户余额合计为6500万元。审计项目组未收到回函的余额合计1560万元，审计项目组成员对未回函的应收账款实施了替代程序：对其中的1000万元查看了期后收款凭证；对没有期后收款记录的560万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。项目组成员据此得出"达龙汽车应收账款余额不存在重大错报风险"的结论。 (2)项目组成员在检查达龙汽车生产的家用轿车是否需要计提存货跌价准备时，复核了达龙汽车家用轿车于2015年末的销售价格，发现销售价格略高于2015年末汽车账面单位成本。项目组据此得出"达龙汽车家用轿车可变现净值高于成本，无需计提存货跌价准备"的结论一 (3)针对达龙汽车的存货，审计项目组确定的盘点日为2015年12月31日。由于交通原因，项目组成员肖华2016年1月2日才到达达龙汽车某外地仓库的盘点现场实施了监盘程序，盘点结果与2016年1月2日的账面记录无差异。项目组认为由于2016年1月2日的盘点结果与当日的账面记录无差异，考虑到2016年1月2日与2015年12月31日相隔时间较短，据此得出"2015年12月31日的存货结存与2015年12月31日的账面记录无差异"的结论。 (4)达龙汽车2015年12月31日的其他应收款中有一项应收销售人员的备用金6万元。财务经理表示，该余额为技术骨干人员2015年11月10日出差参加为时半月的新能源技术开发培训而预借的差旅费备用金，相关差旅费共计6万元已于2016年1月10日报销完毕，上述其他应收款余额也已转入2016年1月的管理费用。项目组成员检查了2016年1月的相关差旅费报销凭证，相关差旅费金额与上述备用金金额相符，据此得出"于2015年12月31日，该其他应收款余额没有差异"的结论。 资料(七) 达龙汽车的财务总监就以下事项征询注册会计师王冰的意见： (1)四方汽车销售服务公司(以下简称四方公司)是一家集线上、线下同时销售的汽车销售企业，注册资本2000万元，近年来经营业绩不佳。达龙汽车为了扩大销售网络，目前正在与四方公司协商合作事宜，并计划在2016年下半年与四方公司签订合作协议。达龙汽车考虑在合作协议中约定：达龙汽车向四方公司提供6000万元委托贷款，期限10年；在10年内，四方公司利用其全部连锁销售网络专营达龙汽车品牌汽车，相关经营策略和销售计划均遵从达龙汽车指令；达龙汽车派遣销售人员担任四方公司各个连锁销售店的经理；四方公司除了每年向达龙汽车支付委托贷款利息外，还需将每年营业利润的60%作为管理费支付给达龙汽车。 财务总监希望注册会计师王冰就相关合作协议生效后达龙汽车是否拥有对四方公司的控制权提出分析意见。 (2)达龙汽车持有A国富莱仕公司50%的股权，富莱仕公司持有B国天河公司30%的股权。达龙汽车为进行对富莱仕公司的投资，2015年发生的管理费用为20万元。 ①天河公司2015年应纳税所得额为1000万元，已经缴纳了300万元企业所得税。天河公司将当年税后利润全部用于分配，富莱仕公司分得210万元，并按照B国的规定缴纳了21万元的预提所得税。 ②富莱仕公司2015年应纳税所得总额2210万元(含从天河公司分得的股息210万元)，在A国缴纳企业所得税600万元，之后将税后利润1589万元的80%用于分配，达龙汽车分得635.6万元，并按照A国的规定缴纳了63.56万元的预提所得税，实际获得572.04万元的净所得。 财务总监希望注册会计师王冰就以下几个问题提出分析意见，涉及计算的，列出计算过程。 ①富莱仕公司、天河公司是否符合间接抵免条件，请说明理由。 ②确定达龙汽车来自富莱仕公司的股息所得直接缴纳和间接负担的税额。 ③确定达龙汽车来自富莱仕公司股息所得调整后的应纳税所得额。 ④确定达龙汽车来自富莱仕公司的股息所得在我国应补缴的企业所得税税额。 要求： 1．根据资料(一)，假定不考虑其他条件，简要说明达龙汽车2015年度财务报表存在哪些财务报表层次的重大错报风险。 2．根据资料(一)，假定不考虑其他条件，识别达龙汽车2015年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并逐项设计进一步的实质性程序。 3．针对资料(二)事项(1)至事项(4)，假定不考虑其他条件，从内部控制角度分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些薄弱环节，说明理由并提出改进建议。 4．针对资料(三)事项(1)至事项(4)，假定不考虑其他条件，逐项判断达龙汽车2015年投资相关事项的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。 5．针对资料(四)事项(1)至事项(4)，假定不考虑其他条件，逐项说明达龙汽车的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。 6．针对资料(五)事项(1)至事项(5)，假定不考虑其他条件，逐项判断达龙汽车的税务处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。 7．针对资料(六)事项(1)至事项(4)，指出注册会计师陈嘉仪在复核项目组成员编制的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。 8．针对资料(七)事项(1)，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代注册会计师王冰回答财务总监提出的问题。 9．针对资料(七)事项(2)，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代注册会计师王冰回答财务总监提出的几个问题。 (该题如用英文作答，正确的增加5分)

[多选题]下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的有（ ）。

由买方负担的境外包装材料费用

由买方负担的与该货物视为一体的容器费用