正确答案: D

26800

题目：2012年初，某增值税一般纳税人因自然灾害毁损库存原材料一批，该批原材料实际成本为40000元，收回残料价值2000元。保险公司赔偿11200元。该企业适用的增值税税率为17%。该批毁损原材料造成的非常损失净额为（）元。

解析：该批毁损原材料造成的非常损失净额=40000-2000-11200=26800（元）

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[单选题]企业购入乙公司股票20万股，作为交易性金融资产核算，支付的价款总额为330万元，其中包括已经宣告但尚未发放的现金股利20万元和相关税费16万元，则该交易性金融资产的入账价值为（）万元。

294

解析：已经宣告但尚未发放的现金股利20万计入应收股利，相关税费16万计入当期损益，所以交易性金融资产的入账价值=330-20-16=294（万元）。

[单选题]2012年初远华公司购入天美公司40%的股权，成本为200万元，2012年末长期股权投资的可收回金额为170万元，故计提了长期股权投资减值准备30万元，2013年末该项长期股权投资的可收回金额为190万元，则2013年末远华公司应恢复的长期股权投资减值准备（）万元。

0

解析：按企业会计准则的规定，长期股权投资已计提的减值准备不得转回。2013年末即使远华公司长期股权投资的可收回金额高于账面价值，也不能恢复原来计提的减值准备。

[单选题]甲公司2009年初的所有者权益总额为3125万元，2009年亏损175万元，2010年亏损75万元，2011年到2013年的税前利润每年均为0，2014年公司实现税前利润750万元。公司章程规定，法定盈余公积和任意盈余公积的提取比例均为10%。公司董事会提出2014年度分配利润175万元，但尚未提交股东大会审议。假设公司2009～2014年不存在纳税调整和其他导致所有者权益变动的事项，适用的企业所得税税率为25%。则甲公司2014年末所有者权益总额为（）万元。

3500

解析：甲公司2014年末所有者权益总额=3125-175-75+750-（750-175-75）×25%=3500（万元）

[多选题]资产负债表日，长期借款按照摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借方可能记入的科目有（）。

在建工程

制造费用

财务费用

研发支出

解析：如果企业取得的长期借款用于建造固定资产，则资本化的利息费用计入在建工程，如果用于无形资产的研发，则资本化的利息费用计入研发支出；如果用于生产产品，则资本化的利息费用计入制造费用；利息费用不满足资本化条件的计入财务费用。

[单选题]某企业2013年12月31日的资产负债表（简表）如下：该企业2013年的营业收入为4000万元，营业净利润率为20%，净利润的40%分配给投资者。预计2014年营业收入比上年增长15%，为此需要增加固定资产600万元，增加无形资产200万元。已知投资该固定资产，每年可以给企业带来120万元的净利润，其使用寿命为5年，期满无残值，按年限平均法计提折旧，企业的资金成本率为10%。根据有关情况分析，企业流动资产项目和流动负债项目将随营业收入同比例增减。假定该企业2014年的营业净利润率和利润分配政策与上年保持一致，该年度长期借款不发生变化。2014年企业需要追加的资金需要量由投资者增加投入解决。已知：（P/A，10%，5）=3.7908；不考虑计提法定盈余公积的因素；以前年度的留存收益均已有指定用途。根据上述资料，回答下列问题：

解析：1.2014年需要追加的资金需要量=[（300+900+1800）-（300+600）]×15%+600+200-4000×（1+15%）×20%×（1-40%）=563（万元）2.2014年末的资产总额=5400+600+200+（300+900+1800）×15%=6650（万元）2014年末的流动负债=（300+600）×（1+15%）=1035（万元）因为题目中说明企业需要追加的资金需要量由投资者增加投入解决，所以长期负债不变，即：2014年末的负债总额=2700+1035=3735（万元）。2014年末的所有者权益总额=资产总额-负债总额=6650-3735=2915（万元）则2014年末的产权比率=负债总额/所有者权益总额×100%=3735/2915×100%=128.13%3.2014年初所有者权益=1200+600=1800（万元），2014年末所有者权益=2915（万元），2014年净资产利润率=4000×1.15×20%/（1800+2915）/2=39.02%4.净现值=（120+600/5）×（P/A，10%，5）-600=309.8（万元）

[单选题]A公司对存货采用单个存货项目计提存货跌价准备的方法，2013年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：（1）库存商品甲账面余额为300万元，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为380万元，预计销售费用和相关税金为10万元。（2）库存商品乙账面余额为500万，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元；另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金为25万元。（3）库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提跌价准备。（4）库存材料丁20吨，每吨实际成本1600元。20吨丁材料全部用于生产10件A产品，A产品每件加工成本为2000元，每件一般售价为5000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件售价为4500元，假定销售税费均为销售价格的10%，未计提存货跌价准备。根据上述资料，回答以下问题：

解析：1.库存商品甲的可变现净值=380-10=370（万元）库存商品甲的成本为300万元，应将存货跌价准备30万元转回。借：存货跌价准备30贷：资产减值损失302.库存商品乙有合同部分的可变现净值=230-25×40%=220（万元）有合同部分的成本=500×40%=200（万元）因为可变现净值高于成本，所以有合同部分不计提存货跌价准备；无合同部分的可变现净值=290-25×60%=275（万元）无合同部分的成本=500×60%=300（万元）因可变现净值275万元低于成本300万元，需计提存货跌价准备25万元借：资产减值损失25贷：存货跌价准备253.可变现净值=110-5=105（万元），材料成本为120万元，需计提15万元的跌价准备。借：资产减值损失15贷：存货跌价准备154.有合同的A产品可变现净值=4500×（1-10%）×8=32400（元）无合同的A产品可变现净值=5000×（1-10%）×2=9000（元）有合同的A产品成本=1600×20/10×8+2000×8=41600（元）无合同的A产品成本=1600×20/10×2+2000×2=10400（元）由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料均发生了减值。有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=4500×（1-10%）×8-2000×8=16400（元）有合同部分的丁材料的成本=1600×20/10×8=25600（元）有合同部分的丁材料应计提跌价准备=25600-16400=9200（元）无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=5000×（1-10%）×2-2000×2=5000（元）无合同部分的丁材料成本=1600×20/10×2=6400（元）无合同部分的丁材料应计提跌价准备6400-5000=1400（元）故丁材料总共需计提跌价准备=9200+1400=10600（元）借：资产减值损失10600贷：存货跌价准备10600

[单选题]甲公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%；采用资产负债表债务法核算所得税，适用所得税税率为25%；按净利润的10%提取盈余公积。2014年度实现利润总额2000万元，2014年度的财务报告于2015年1月10日编制完成，批准报出日为2015年4月20日。2014年度的企业所得税汇算清缴工作于2015年3月25日结束。2015年1月1日至4月20日，注册会计师在审计时，发现如下会计事项。（1）1月31日，公司发现上年度有一项无形资产研发已失败，但其"研发支出一资本化支出"的余额50万元在年末尚未转出。假定该支出符合税法按150%加计扣除的优惠条件。（2）2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2014年10月15日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备160台，每台不含税售价为10万元，按售价5‰支付手续费。至2014年12月31日，公司累计向乙企业发出设备160台，收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备120台，公司按销售160台向乙企业开出增值税专用发票，注明增值税税额272万元，并按销售160台确认销售收入，结算手续费，结转销售成本。每台设备的账面成本为8万元；至审计日，公司尚未收到乙企业销售设备的款项。2014年12月31日，公司同类设备的存货跌价准备计提比例为10%。假定税法规定，公司应按实际销售的数量开具增值税专用发票。（3）3月1日，注册会计师在审计时发现一项投资的处理有误。该项投资的基本情况是：甲公司于2014年1月1日以7200万元对丙公司投资，占丙公司股权份额的60%，另支付税费15万元，对丙公司形成控制，采用权益法核算，当日丙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元（与账面价值相等）。2014年甲公司从丙公司分得上年现金股利200万元，丙公司2014年实现净利润900万元。除净利润因素外丙公司无其他所有者权益变动事项。假定该项投资甲公司拟长期持有，甲公司未确认递延所得税。甲公司、丙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。（4）3月2日，甲公司为奖励本公司职工按市价回购本公司发行在外普通股100万股，实际支付价款400万元（含交易费用）；3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工，奖励时按每股3元确定授予股票期权的公允价值，同时向职工收取每股0.5元的现金。（5）1月1日，董事会决定自2015年1月1日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2014年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为776万元，市场售价为960万元；预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同；年租金为72万元，按月收取；2015年1月1日该建筑物的市场售价为1000万元。甲公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。根据上述资料，回答下列问题。

解析：事项1：日后期间发现上年差错，属于日后调整事项，调整分录为：借：以前年度损益调整-营业外支出50贷：研发支出-资本化支出50借：应交税费-应交所得税（50×150%×25%）18.75贷：以前年度损益调整-所得税费用18.75借：利润分配-未分配利润31.25贷：以前年度损益调整31.25借：盈余公积3.125贷：利润分配-未分配利润3.125事项2：2月20日注册会计师审计发现的会计事项存在会计差错，属于资产负债表日后调整事项，甲公司应编制的调整分录为：借：以前年度损益调整-营业收入400应交税费-应交增值税（销项税额）68贷：应收账款468借：发出商品320贷：以前年度损益调整-营业成本320借：应收账款（400×5‰）2贷：以前年度损益调整-销售费用（400×5‰）2借：以前年度损益调整-资产减值损失32贷：存货跌价准备32借：递延所得税资产（32×25%）8贷：以前年度损益调整-所得税费用8借：应交税费-应交所得税[（400-320-2）×25%]19.5贷：以前年度损益调整-所得税费用19.5借：利润分配-未分配利润74.25盈余公积8.25贷：以前年度损益调整82.5事项3：日后期间发现上年差错，属于日后调整事项，调整分录为：借：以前年度损益调整-投资收益（900×60%-200）340贷：长期股权投资340借：利润分配-未分配利润340贷：以前年度损益调整340借：盈余公积34贷：利润分配-未分配利润34事项4：属于当期正常事项，不调整报告年度的报表项目。2012年3月2日，甲公司回购公司普通股的会计处理为：借：库存股400贷：银行存款4003月20日将回购的100万股普通股奖励给职工，会计处理为：借：银行存款（0.5×100）50资本公积-其他资本公积（3×100）300资本公积-股本溢价50贷：库存股400（1）根据事项2可知，应调增的"存货"项目金额=320-32=288（万元）。（2）对"应交税费"项目的调减额=18.75（事项1）+68（事项2）+19.5（事项2）=106.25（万元）（3）结合上述各事项的调整处理，应调增递延所得税资产8万元，不调整递延所得税负债。（4）结合上述各事项的处理，对"未分配利润"项目的调减额=31.25-3.125+74.25+340-34=408.38（万元）（5）事项3，属于前期差错，应调整报告年度资产负债表中"未分配利润"项目的期末数。同时，报告年度的期末数会影响本期资产负债表中"未分配利润"项目的期初数。（6）事项5：将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量，属于会计政策变更。截至2014年底，成本模式下的投资性房地产账面价值=776-（776-8）/20×11/12=740.8（万元），由于会计与税法规定相同，所以会计政策变更前不存在暂时性差异；在调整为公允价值模式后，账面价值为1000万元，计税基础仍然为740.8万元，所以应确认的递延所得税负债=（1000-740.8）×25%=64.8（万元）。会计分录为：借：投资性房地产-成本776-公允价值变动224投资性房地产累计折旧35.2贷：投资性房地产776递延所得税负债64.8盈余公积19.44利润分配-未分配利润174.96