[单选题]下列有关被审计单位报表中的列示，注册会计师认为正确的是（）

正确答案 ：C

C、存货跌价准备应当在资产负债表中存货项目下列示

解析：选项A应收账款的贷方余额应当在资产负债表中的预收款项项目下列示；选项B未实现融资收益应当在资产负债表中的长期应收款项目下列示；选项D其他业务收入应当在利润表中营业收入项目下列示。

[单选题]A公司于2011年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元预计负债。2012年6月，经高级人民法院终审裁定A公司应承担赔偿责任总额为1000万元，A公司据此冲减3000万元的预计负债，确认1000万元的其他应付款和2000万元的营业外收入。对此注册会计师对2012年报表的审计结论应当是（）

正确答案 ：B

B、建议A公司借记营业外收入，贷记营业外支出，金额为2000万元

解析：按照企业会计准则的规定，当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额直接计入或冲减当期营业外支出。但是A公司却将多提的2000万元预计负债确认为2011年度的营业外收入，所以应建议其调整为营业外支出。

[单选题]下列有关注册会计师在完成审计工作中的描述正确的是（）

正确答案 ：D

D、注册会计师不应过早地针对期后事项实施专门的审计程序，否则有可能遗漏在对财务报表项目实施正常审计程序期间发生的期后事项

解析：选项A，注册会计师对被审计单位的持续经营进行审计，即使对此发表了无保留意见的审计报告，也只是合理保证被审计单位以持续经营假设为基础编制的财务报表是合理的，并不保证其未来的持续经营能力；选项B，如果被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表，注册会计师应当实施补充审计程序，如果认为管理层选用的编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，是可以出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础；选项C，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告中予以说明，但这种说明并不能减轻注册会计师针对本期期初余额实施恰当的审计程序的责任，主要目的是为了使财务报表使用者以谨慎的态度利用期初余额作出决策，避免加重注册会计师的责任，降低注册会计师的执业风险。

[单选题]如果注册会计师在财务报表日后注意到下列事项，应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整的是（）

正确答案 ：B

B、财务报表日后发现财务报表存在舞弊

解析：选项B属于调整事项。

[多选题]在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师实施审计程序后认为需要修改财务报表，管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告已提交给被审计单位，以下处理正确的有（）

正确答案 ：AB

A、通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出

B、如果未修改财务报表仍被报出，在考虑自身的权利和义务以及所征询的法律意见后利用证券传媒，刊登声明

解析：如果注册会计师认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位）在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。例如，针对上市公司，注册会计师可以利用证券传媒等刊登必要的声明，防止使用者信赖审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。

[单选题]A和B注册会计师对Y公司2009年度的财务报表进行了审计，发现由于Y公司或有事项、承诺事项及重大事项涉及金额巨大，且Y公司连续五个会计年度均发生巨额亏损，导致Y公司本年末的净资产为负数，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，存在巨额逾期债务无法偿还。截至审计报告日，Y公司尚未采取包括资产重组在内的任何改善措施。这些迹象表明，贵公司已不具备持续经营能力，却还是按照持续经营的假设条件编制财务报表。A和B注册会计师应出具()

正确答案 ：A

否定意见的审计报告

解析：【该题针对“考虑持续经营假设”知识点进行考核】

[单选题]下列关于书面声明的说法中，错误的是（）。

正确答案 ：D

管理层提供的书面声明本身就能构成充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础

解析：尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。

[单选题]注册会计师负责对乙公司2013年度财务报表进行审计，注册会计师出具审计报告的日期为2014年3月15日，财务报表报出日为2014年3月20日。如果针对2014年3月18日知悉了可能导致修改审计报告的事实，注册会计师不应当采取的措施是（）。

正确答案 ：D

在对财务报表相关附注所述的修改实施程序后，出具新的审计报告，并将审计报告日期修改为"2014年3月18日"

解析：如果注册会计师已将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，可对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期；如果注册会计师仅对财务报表相关附注所述的修改实施程序，注册会计师可修改审计报告，并增加补充报告日期，或出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。

[多选题]即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报可能影响评价的情况有（）。

正确答案 ：ABCD

错报涉及与被审计单位发生交易的外部机构是否与管理层成员有关联关系

相对于注册会计师所了解的以前向财务报表使用者传达的盈利预测信息，错报是重大的

错报事项对某一分部或对被审计单位的经营或盈利能力有重大影响的其他组成部分是很重要的

错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度

解析：在评价未更正错报影响时，即使某些错报低于财务报表整体的重要性，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报，可能影响评价的情况包括：（1）错报对遵守监管要求的影响程度；（2）错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度；（3）错报与会计政策的不正确选择或运用相关；（4）错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度；（5）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度；（6）错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度；（7）错报对增加管理层薪酬的影响程度；（8）相对于注册会计师所了解的以前向财务报表使用者传达的信息，错报是重大的；（9）错报对涉及特定机构或人员的项目的相关程度；（10）错报涉及对某些重要信息的遗漏，尽管适用的财务报告编制基础未对这些信息作出明确规定，但是注册会计师根据职业判断认为这些信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量是重要的；（11）错报对其他信息的影响程度，这些信息与已审计财务报表一同披露，并被合理预期可能影响财务报表使用者作出的经济决策。

[多选题]针对财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项，注册会计师的下列做法正确的有（）。

正确答案 ：AC

设计专门的审计程序识别这些期后事项

尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序

解析：选项A和C正确。注册会计师对截至审计报告日为止的第一时段的期后事项负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项（选项A）；通常情况下，针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好（选项C）。

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