[单选题]下列有关函证的说法正确的是（）。

正确答案 ：C

C、函证的截止日通常为资产负债表日

解析：选项A，在受托代销时，函证可能为存在性、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，但是不能为计价认定提供证据；选项B，根据应付账款明细账进行函证，对完整性目标效果并不好，因为如果应付账款明细账没有记载，也无法函证到该应付账款。根据被审计单位的供货商明细表来函证，可能函证到明细账上并没有记载的应付账款，所以对完整性目标效果更好；选项D，存在两个特殊情况：（1）根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要；（2）注册会计师认为函证很可能无效，这两种情况可不实施函证。

[单选题]下列不属于注册会计师在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时所考虑的因素是（）。

正确答案 ：C

C、可获得信息的数量

解析：本题考查的是分析程序。可获得信息的数量多，不代表这样的信息是可靠的，所以选项C不属于考虑的因素。

[单选题]下列关于审计证据可靠性的陈述中，错误的是（）。

正确答案 ：A

银行对账单比银行询证函回函可靠

解析：虽然银行对账单和银行询证函回函都是外部证据，但询证函回函直接由注册会计师获取，可靠性更高。

[单选题]关于对询证函回函不符事项的评价，以下说法中，不恰当的是（）。

正确答案 ：B

不符事项表明被审计单位的财务报表存在错报

解析：选项B不恰当。询证函回函的不符事项并不能够表明一定存在错报，比如，询证函回函的差异可能是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的。

[单选题]下列有关注册会计师针对"回函可靠性"的考虑中，错误的是（）。

正确答案 ：C

以电子形式收到的回函，注册会计师必须要求被询证者提供回函原件

解析：以电子形式收到的回函，注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险。如果注册会计师确信这种程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性；当注册会计师存有疑虑时，可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容，例如，当被询证者通过电子邮件回函时，注册会计师可以通过电话联系被询证者，确定被询证者是否发送了回函。必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。

[多选题]针对应收账款是否实施函证程序，以下不对应收账款实施函证的情形中，恰当的有（）。

正确答案 ：AB

根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要

注册会计师认为函证很可能无效

解析：根据函证审计准则第1312号第十三条，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。

[多选题]作为风险评估程序的分析程序，以下具体运用的表述中，恰当的有（）。

正确答案 ：BCD

在运用分析程序时，注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较

如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，并且被审计单位管理层无法提出合理的解释，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险

注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序

解析：选项A不恰当，分析程序很难与函证和监盘等程序结合使用，常常是与询问、检查和观察程序结合运用，识别重大错报风险。

[多选题]在函证过程中，注册会计师需要始终保持职业怀疑，对舞弊风险迹象保持警觉。与函证程序有关的舞弊风险迹象包括（）。

正确答案 ：ABCD

管理层不允许寄发询证函

管理层试图拦截、篡改询证函或回函，如坚持以特定的方式发送询证函

被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师

从私人电子信箱发送的回函

解析：除上述例子外，还包括：注册会计师跟进访问被询证者，发现回函信息与被询证者记录不一致，例如，对银行的跟进访问表明提供给注册会计师的银行函证结果与银行的账面记录不一致；收到同一日期发回的、相同笔迹的多份回函；位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同；收到不同被询证者用快递寄回的回函，但快递的交寄人或发件人是同一个人或是被审计单位的员工；回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一致；不正常的回函率，例如：银行函证未回函；与以前年度相比，回函率异常偏高或回函率重大变动；向被审计单位债权人发送的询证函回函率很低；被询证者缺乏独立性，例如：被审计单位及其管理层能够对被询证者施加重大影响以使其向注册会计师提供虚假或误导信息（如被审计单位是被询证者唯一或重要的客户或供应商）；被询证者既是被审计单位资产的保管人又是资产的管理者等。

[多选题]注册会计师在获取和评价审计证据的充分性和适当性时，下列各项中，特别要考虑的因素有（）。

正确答案 ：ABD

考虑文件记录的可靠性

考虑使用被审计单位生成信息的可靠性

可以考虑获取审计证据时的成本

解析：选项AB都是职业怀疑的要求，当证据相互矛盾时应追加审计程序。注册会计师应当考虑获取审计证据时的成本，但应在审计证据有用性与成本之间进行权衡，不能因为获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

[多选题]按照审计准则的要求，在下列各环节中，注册会计师必须运用分析程序的有（）。

正确答案 ：BD

风险评估

总体复核阶段

解析：在风险评估和总体复核阶段，注册会计师必须运用分析程序。控制测试中通常不使用分析程序，在风险应对环节使用实质性程序时，对分析程序是选择性使用的。

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