正确答案: AD

函证银行存款仅可以了解银行存款余额正确与否 如果重大错报风险评估为低水平，可以不对应收账款进行函证，仅实施替代程序即可

题目：下列有关函证的说法中错误的有（）。

解析：函证银行存款不仅可以了解银行存款余额，还可以了解被审计单位在该银行中的借款及以抵押、质押或担保的情况，选项A错误；注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效，选项D错误。

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学习资料的答案和解析：

[多选题]下列情形，注册会计师可能不对应收账款实施函证的有（）。

B、根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要

D、注册会计师认为函证很可能无效

解析：选项A，虽然应收账款的金额很小，但是作为重要的顾客，还是应该进行函证的；选项C，函证的费用不能作为判断是否进行函证的标准。

[单选题]下列关于审计证据可靠性的表述中，错误的是（）。

注册会计师推理得出的审计证据比直接获取的审计证据更可靠

解析：选项A错误，注册会计师直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠。

[单选题]关于注册会计师获取的下列审计证据中，通常认为可靠性最强的是（）。

被审计单位提供的银行对账单

解析：审计证据的可靠性受其来源和性质影响，并取决于获取审计证据的具体环境。本题中选项A、B、D都是内部证据，选项C是外部证据，显然，选项C的审计证据最可靠。

[单选题]下列关于审计证据可靠性的陈述中，错误的是（）。

银行对账单比银行询证函回函可靠

解析：虽然银行对账单和银行询证函回函都是外部证据，但询证函回函直接由注册会计师获取，可靠性更高。

[单选题]注册会计师对分析程序所作的下列判断中，不恰当的是（）。

通过对主营业务收入进行分析未发现异常，因此判断主营业务收入不存在重大错报

解析：选项B，对于每个企业来说，收入均是存在重大错报风险较高的领域，分析程序仅仅是一个趋势的分析，并不足以提供充分适当的审计证据，因此执行后未发现异常，并不代表就不存在重大错报，因此注册会计师的做法不正确。

[多选题]注册会计师在获取和评价审计证据的充分性和适当性时，应当特别考虑的因素有（）。

对文件记录可靠性的考虑

使用被审计单位生成信息时的考虑

证据相互矛盾时的考虑

获取审计证据时对成本的考虑

解析：选项A、B、C都是职业怀疑态度的要求，选项D要求注册会计师在审计证据有用性与成本之间进行权衡，不能以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

[多选题]在设计询证函时，下列说法中，正确的有（）。

在函证应收账款时，询证函中可以不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，可以应对评估的应收账款被低估的风险

从被审计单位的供应商明细表中选取样本进行询证，可以应对评估的应付账款被低估的风险

如果被审计单位与应收账款存在认定相关的内部控制设计合理且运行有效，可适当减少函证的样本规模

解析：选项C不恰当。根据应收账款的重要性，注册会计师在设计函证方式时，针对应收账款错报风险高且金额大的应收账款应当采用积极式函证

[多选题]注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，下列各项因素中，注册会计师应当考虑的有（）。

评估的认定层次重大错报风险

通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的低水平

被函证者对函证事项的了解及其客观性

预期被函证者回复询证函的能力或意愿

解析：四个因素均是注册会计师需要考虑的因素。除此之外，还要考虑函证程序针对的认定、预期被询证者的客观性。相关内容参考《中国注册会计师审计准则问题解答第2号-函证》。

[多选题]按照审计准则的要求，在下列各环节中，注册会计师必须运用分析程序的有（）。

风险评估

总体复核阶段

解析：在风险评估和总体复核阶段，注册会计师必须运用分析程序。控制测试中通常不使用分析程序，在风险应对环节使用实质性程序时，对分析程序是选择性使用的。