[单选题]下列关于会计政策变更、会计估计变更的说法中，不正确的是（）。

正确答案 ：D

投资性房地产的后续计量在满足一定条件下，由公允价值模式转为成本模式属于会计政策变更

解析：选项D，属于滥用会计政策，投资性房地产公允价值模式不能转为成本模式。

[单选题]甲公司于2013年1月1日对乙公司投资1000万元作为长期股权投资，占乙公司有表决权股份的25%，2014年6月15日甲公司发现对乙公司的投资误用了成本法核算。甲公司2013年度的财务会计报告已于2014年4月12日批准报出。下列说法正确的是（）。

正确答案 ：B

按重要差错处理，调整2014年12月31日资产负债表的年初数和2014年度利润表、所有者权益变动表的上年数

解析：该项不属于资产负债表日后事项。会计准则规定，对于本期发现的，以前期间发生的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，只有选项B正确。

[多选题]甲公司内审人员于2012年底对企业计提的坏账准备复核时，发现2011年滥用会计政策，将对某关联企业发生的应收账款300万元全额计提了坏账准备，比规定比例多提285万元，坏账准备余额达到315万元。2012年甲公司坏账准备余额应为36万元，甲公司所得税税率为25%，2012年甲公司正确的会计处理有（）。

正确答案 ：BCDE

冲减坏账准备285万元并登记"以前年度损益调整"和"递延所得税资产"等

将"以前年度损益调整"余额213.75万元转入"利润分配"

计提2012年坏账准备6万元

调整2012年期初留存收益的相关项目

解析：滥用会计政策属于重大会计差错，应该调整发现当期期初留存收益和其他相关项目的期初数，所以选项A的处理不正确。本题冲减坏账准备285万元后，仍有余额30万元，2012年末坏账准备余额应为36万元，所以2012年应该补提6万元。

[单选题]甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。所得税核算采用资产负债表债务法核算，所得税税率25%，2011年的财务会计报告于2012年4月30日经批准对外报出，2011年所得税汇算清缴于2012年4月30日完成。该公司按净利润的10%计提法定盈余公积，提取法定盈余公积之后，不再作其他分配。自2012年1月1日至4月30日财务报表公布日之前发生如下事项。（1）甲公司2012年2月10日收到东大公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务系甲公司2011年11月1日销售给东大公司产品一批，价款150万元，增值税税率17%，产品成本105万元，东大公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，甲公司收到东大公司的通知后希望再与东大公司协商，因此甲公司编制12月31日资产负债表时，仍确认了收入，将此应收账款175.5万元（含增值税）列入资产负债表应收账款项目，对此项应收账款于年末按5%计提了坏账准备。（2）甲公司于2012年3月10日收到中熙公司的通知，中熙公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的40%。假定税务部门尚未批准税前扣除。该业务系甲公司2011年3月销售给中熙公司一批产品，价款为135万元（含增值税额），中熙公司于3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定中熙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于中熙公司财务状况不佳，面临破产，至2011年12月31日仍未付款。甲公司为该项应收账款提取坏账准备21万元。（3）2012年3月27日，经法庭一审判决，甲公司需要赔偿中华公司经济损失90万元。甲公司不再上诉，并且已经支付。该业务系甲公司与中华公司签订供销合同，合同规定甲公司在2011年9月供应给中华公司一批货物，由于甲公司未能按照合同发货，致使中华公司发生重大经济损失。中华公司通过法律要求甲公司赔偿经济损失150万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，甲公司已确认预计负债60万元。（4）2012年3月7日，甲公司得知债务人北华公司2012年2月7日由于火灾发生重大损失，甲公司的应收账款有80%收不回来。该业务系甲公司2011年12月销售商品一批给北华公司，价款300万元，增值税税率17%，产品成本200万元。在2011年12月31日债务人北华公司财务状况良好，没有任何财务状况恶化的信息，债权人按照当时所掌握的资料，按应收账款的2%计提了坏账准备。（5）2012年3月15日甲公司与东华公司协议，东华公司将其持有60%的西华公司的股权出售给甲公司，价款为10000万元。（6）2012年3月20日甲公司董事会制订提清股东会批准的利润分配方案为：分配现金股利300万元；分配股票股利400万元。（7）2012年4月1日，甲公司经修订的季度报表表明原估计有误，2011年实际已完成合同30%，款项未结算。该业务系2011年2月，甲公司与南华公司签订一项为期3年、总价款900万元的劳务合同，预计合同总成本600万元，营业税税率3%，甲公司用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。至2011年12月31日，甲公司估计完成劳务总量的20%，并按此确认了损益。（8）在2012年4月，天华公司建议用现金结算90万元赔款，余下6万元的赔款不再支付，甲公司接受了以此全部结案的建议，2012年4月收到90万元赔款。该业务系甲公司与天华公司签订合同，合同中明确规定天华公司在2011年内给甲公司提供指定数量的电力。由于天华公司延迟了修建新发电厂的计划，致使公司没有履行合同规定的义务，甲公司不得不以明显较高的价格从另一供电单位购买电力。在2011年内，甲公司通过法律手段要求天华公司赔偿由于其对供电合同的违约造成的经济损失共计96万元。在2011年的后期，法院做出了天华公司赔偿甲公司全部损失共计96万元的判决。在编制2011年12月31日的资产负债表时，甲公司与其法律顾问协商后得出结论认为，公司有法定权利获取赔偿款，并且天华公司不再上诉，甲公司已将确定能够收到的赔款作为一项应收款项列示在资产负债表上。按照税法规定，只有损失实际发生才允许税前扣除。根据上述资料，回答下列问题。（保留两位小数）

正确答案 ：

解析：1.2.事项1，属于调整事项。借：以前年度损益调整-营业收入150应交税费-应交增值税（销项税额）25.5贷：应收账款175.5借：库存商品105贷：以前年度损益调整-营业成本105借：坏账准备（175.5×5%）8.78贷：以前年度损益调整-资产减值损失8.78借：应交税费-应交所得税[（150-105）×25%]11.25贷：以前年度损益调整-所得税费用11.25借：以前年度损益调整-所得税费用2.19贷：递延所得税资产（175.5×5%×25%）2.19事项2，属于调整事项。借：以前年度损益调整-资产减值损失60贷：坏账准备（135×60%-21）60借：递延所得税资产15贷：以前年度损益调整-所得税费用（60×25%）15事项3，属于调整事项。借：以前年度损益调整-营业外支出30预计负债-未决诉讼60贷：其他应付款-中华公司90借：应交税费应交所得税（90×25%）22.5贷：以前年度损益调整-所得税费用22.5借：以前年度损益调整-所得税费用（60×25%）15贷：递延所得税资产15借：其他应付款-中华公司90贷：银行存款90（此笔分录为当年的处理，非调整分录）事项4，属于非调整事项。由于这一情况在资产负债表日并不存在，是资产负债表日后才发生的事项。因此，应作为非调整事项在财务报表附注中进行披露。事项5，属于非调整事项。这一交易对甲公司来说，属于发生重大企业合并或处置子公司的业务，应在其编制2011年度财务会计报告时，披露与这一非调整事项有关的购置西华公司股份的事实，以及有关购置价格的信息。事项6，属于非调整事项。事项7，属于调整事项。借：应收账款90贷：以前年度损益调整-营业收入（900×10%）90借：以前年度损益调整-营业成本60贷：劳务成本等（600×10%）60借：以前年度损益调整-营业税金及附加2.7贷：应交税费-应交营业税（90×3%）2.7借：以前年度损益调整-所得税费用[（90-60-2.7）×25%]6.83贷：应交税费-应交所得税6.83事项8，属于调整事项。借：以前年度损益调整-营业外收入6贷：其他应收款6借：应交税费-应交所得税（6×25%）1.5贷：以前年度损益调整-所得税费用1.5借：银行存款90贷：其他应收款90（此笔分录为当年的处理，非调整分录）合并调整"利润分配-未分配利润"和"盈余公积"借：利润分配-未分配利润78.69贷：以前年度损益调整78.69借：盈余公积-法定盈余公积7.87贷：利润分配-未分配利润7.873.甲公司2011年资产负债表"未分配利润"项目"期末余额"的调整额=-78.69+7.87=-70.82（万元）4.甲公司2011年利润表"营业利润"项目"本期金额"的调整额=-150+105+8.78-60+90-60-2.7=-68.92（万元）5.甲公司2011年资产负债表"负债合计"项目"期末余额"的调整额=-25.5-11.25-60+90-22.5+2.7+6.83-1.5=-21.22（万元）6.甲公司2011年资产负债表"资产合计"项目"期末余额"的调整额=-175.5+105+8.78-2.19-60+15-15+90-60-6=-99.91（万元）

[单选题]甲公司系国有独资公司，经批准自20×8年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司所得税税率一直采用25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（1）为执行《企业会计准则》，甲公司对20×8年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：①甲公司自行建造的办公楼已于20×7年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。20×7年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。20×7年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在20×7年7月至12月期间发生的利息50万元和应计入管理费用的支出140万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至20×8年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。②以400万元的价格于20×6年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日直接计入管理费用。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。③“预付账款”账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确认为20×7年销售费用的为400万元、应确认为20×6年销售费用的为200万元，甲公司未对该事项确认递延所得税。④误将20×6年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元，记入20×7年1月的其他业务收入；误将20×7年12月发生的一笔销售原材料收入2000万元，记入20×8年1月的其他业务收入。其他业务收入20×6年的毛利率为20%，20×7年的毛利率为25%。（2）根据《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》规定，甲公司需要对以下事项变更相关会计政策，有关资料如下： 甲公司拥有一办公楼已于20×6年采用经营租赁方式出租。首次执行日该办公楼原值为2000万元，已计提折旧400万元，公允价值为3000万元，会计与税法规定的折旧方法相同。重新分类后有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。（3）20×8年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系20×6年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。假定：①甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定；②上述会计差错均具有重要性；③假定资料（1）中涉及的事项均可以调整20×7年的应纳税所得额。根据上述资料，回答问题：资料（2）中由于政策变更追溯调整调增的递延所得税负债合计为（）万元。

正确答案 ：C

350

解析：递延所得税负债＝[3 000－(2 000－400)]×25%＝350（万元）

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