正确答案: BD

生产成本资料 生产成本账簿记录

题目：下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有（ ）。

解析：选项A，销售合同价格与存货成本无关；选项C，生产成本预算资料属于预算行为，不属于实际发生的成本，不能作为存货成本的确凿证据。

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学习资料的答案和解析：

[多选题]甲公司2012年～2013年分离交易可转换公司债券相关的资料如下。 (1)2012年1月1日按面值发行5年期的分离交易可转换公司债券5000万元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%，每张面值为100元，当年利息于次年1月5日支付。每张债券的认购人获得公司派发的100份认股权证，该认股权证行权比例为1:1（即1份认股权证可认购1股甲公司股票），行权价格为每份12元。认股权证存续期为24个月（即2012年1月1日至2013年12月31日），行权期为认股权证存续期最后五个交易日（行权期间认股权证停止交易）。甲公司发行分离交易可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。相关的会计处理为： ①确认应付债券4416.41万元； ②确认其他权益工具583.59万元。 (2)甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目，该建筑工程采用出包方式建造，于 2012年2月1日开工。2012年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1笔款项2000万元。此前的工程支出均由工程承包商垫付。2012年11月1日，甲公司支付工程款2000万元。相关的会计处理为： ①2012年借款费用资本化金额为250万元； ②2012年借款费用费用化金额为50万元。 (3)2013年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500万元。 相关的会计处理为： ①2013年资本化金额为150万元； ②2013年费用化金额为150万元。 (4)2013年12月31日前共有70%的认股权证行权，剩余部分未行权。相关的会计处理为： ①股本增加3500万元； ②资本公积（股本溢价）增加38500万元。 已知：(P/F,9%,5)=0.6499;(P/F,6%,5)=0.7473;(P/A,9%,5)=3.8897;(P/A,6%,5)=4.2124。不考虑闲置资金产生的投资收益。 要求：根据上述材料，逐笔分析、判断(1)至(4)笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。（答案中金额单位用"万元"表示，计算结果保留两位小数）

[多选题]下列有关本量利分析的说法中，正确的有（ ）。

经营杠杆系数和基期安全边际率互为倒数

盈亏临界点作业率+安全边际率=1

销售息税前利润率=安全边际率×边际贡献率

解析：基期安全边际率=（基期销售收入-基期盈亏临界点销售额）／基期销售收入=（基期销售收入-固定成本／基期边际贡献率）／基期销售收入=1-固定成本／基期边际贡献=（基期边际贡献-固定成本）／基期边际贡献=1/经营杠杆系数，所以，选项A的说法正确；正常销售额=盈亏临界点销售额+安全边际，等式两边同时除以正常销售额得到：1=盈亏临界点作业率+安全边际率，所以，选项B的说法正确；在边际贡献式本量利图中，横轴是销售额，变动成本线的斜率等于变动成本率，所以，选项C的说法不正确（在基本的本量利图中，如果横轴为销售量，变动成本线的斜率等于单位变动成本）。由于息税前利润=安全边际×边际贡献率，等式两边同时除以销售收入得到：销售息税前利润率=安全边际率×边际贡献率，所以，选项D的说法正确。

[单选题]下列关于标准成本的表述中，正确的是（ ）。

标准成本制度不仅可以用于制造类企业，也可以用于服务类企业

解析：直接材料的标准价格，是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等，所以选项A的表述不正确；在成本差异分析中，数量差异的大小是由用量脱离标准的程度以及标准价格高低所决定的，所以选项B的表述不正确；标准成本制度原则上可以用于任何类型的企业，所以选项C的表述正确；"变动制造费用耗费差异"是根据"实际分配率"与"标准分配率"之差，乘以"实际工时"计算求得的，所以选项D的表述不正确。

[多选题]资料(一) 新雅环保节能股份有限公司(以下简称新雅环保)的母公司是新能集团有限公司(以下简称新能集团)，新雅环保于2003年首次公开发行股份并在上海证券交易所上市。新能集团持有新雅环保80%的股份，自新雅环保成立至今该股权比例未发生变动。新雅环保主要从事环保机械设备的生产和销售以及新能源技术的研究开发。 近年来，随着市场经济的快速发展，城市化、工业化进程不断加快，环境污染、雾霾天气日益严重，国家对雾霾治理的重视程度越来越高，环保被列为重点支持对象，国家在财政、税收、金融等方面提供了更多的政策支持。新雅环保在环保行业有较高的知名度，在国内外均有比较稳定的客户群。 现阶段，由于国家加大了环保基础设施的建设投资，有力拉动了相关产业的市场需求，环保设备的市场竞争变得非常激烈。环保行业是"十二五"规划中国家加快培育和发展的七个战略性新兴产业之，，为了应对行业发展带来的挑战，新雅环保2015年初开始研发高效新型空气净化设备和高效新能源设备，投入了大量的人力和物力。 目前环保行业正由成长阶段向成熟阶段过渡，新雅环保为了扩大经营规模、提高市场占有率，拟于2016年进行再融资。 新雅环保所在行业2014年度和2015年度收入增长幅度分别为10%和14%;新雅环保2014年实际收入增长率为11%，新雅环保董事会确定的2015年销售收入增长目标为24%，2015年实际收入增长率为25%。 根据对被审计单位的了解，注册会计师认为新雅环保管理层完全不重视内部控制制度的建设和维护，任人唯亲，不注意以身作则，员工遵守制度的意识薄弱，许多制度都已经过时。 新雅环保研发部门主管已为新雅环保工作5年，2015年6月劳动合同到期后被新雅环保的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，薪资待遇相对其他企业而言较低，新雅环保研发部门高端人员流动频繁，环保新品以及新能源的研究进展比较缓慢。2015年12月31日，新雅环保资产负债表中列示的开发支出较上年增加1倍。 2015年新雅环保的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，新雅环保于2015年4月将主要产品(过滤设备)的销售价格下调了8%至10%。另外，新雅环保在2015年8月推出了新型的一体化净水设备，市场反应良好，计划在2016年全面扩大产量，并在2016年1月停止过滤设备的生产。为了加快资金流转，新雅环保于2016年1月针对过滤设备开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%，过滤设备毛利率为8.1%。 新雅环保利用ERP系统核算生产成本。2015年，新雅环保信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块取代了以往年度手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析，该子模块于每月月末自动生成存货账龄报告。新雅环保的会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。 2015年年末，新雅环保所在地的政府环保监测部门根据收到的投诉和调查结果，对新雅环保作出白色垃圾处理设备生产停工整顿1年的处罚。白色垃圾处理设备系公司的主要产品。 新雅环保为生产国家支持发展的大型环保和资源综合利用设备，需进口部分关键零部件，该关键零部件在生产成本中占有较大的比重。近几年来，该部分零部件价格波动较大，价格上涨将会在很大程度上影响公司的销售毛利。为规避原材料价格波动风险，新雅环保采取套期保值的策略，在主要的期货市场上进行套期交易。 资料(二) 2015年10月，新雅环保通过招标方式确定利信会计师事务所为其提供2015年度财务报表审计服务。利信会计师事务所委派李伟担任新雅环保2015年度财务报表审计的项目合伙人。在制定具体审计计划时，审计项目组需要了解新雅环保的内部控制，以评估重大错报风险，进而针对评估结果设计进一步审计程序，相关情况如下： (1)为评估存货的认定层次重大错报风险，审计项目组拟了解新雅环保保护原材料安全的内部控制，但不了解在生产中防止浪费原材料的内部控制。 (2)在业务流程层面了解内部控制时，审计项目组拟实施询问程序以识别和了解与成本核算相关的检查性控制。为了避免先人为主，审计项目组决定首先询问级别较低的职员，再询问级别较高的人员。 (3)为获取充分适当的审计证据，以证实相关内部控制可以有效防止、发现并纠正负债项目完整性认定的错报，审计项目组拟实施的控制测试以重新执行程序为主，并辅之以询问、观察和检查程序。 (4)为应对新雅环保与期后事项、或有事项列报的完整性认定相关的重大错报风险，审计项目组拟将专门针对期后事项、或有事项审计程序的时间由原定的临近审计工作结束日提前到外勤审计工作开始日。 资料(三) 审计项目组在新雅环保开展现场审计工作时，注意到以下事项： (1)12月31日，新雅环保与长河公司(非关联公司)达成协议，新雅环保向长河公司投入8000万元，获得长河公司5000万股股份，长河公司于当日收到该款项。同时协议约定长河公司每年向新雅环保支付固定收益，并在10年后向新雅环保归还其所投入的8000万元资本。长河公司的注册资本为20000万元。 2015年12月31日支付该款项时，新雅环保确认长期股权投资8000万元。 (2)2015年10月，新雅环保与龙源公司签订一份垃圾再生设备销售合同，约定在2016年2月底以每台4.5万元的价格向龙源公司销售300台垃圾再生设备，违约金为合同总价款的20%。2015年12月31日，新雅环保已经生产出300台，每台成本4.7万元。假定新雅环保销售产品不发生销售费用，该设备的市场销售价格为每台5.5万元。 2015年末，新雅环保针对上述待执行合同作出的决议是，继续执行该合同，并确认预计负债60万元。 (3)2015年3月1日，新雅环保开始建造新能源开发设备。新雅环保为此向省科技厅申请了专项经费补贴，经批准的研发专项经费补贴为1000万元。2015年5月10日，省科技厅拨付新雅环保1000万元财政拨款(同日到账)。新雅环保将收到的1000万元专项经费补贴冲减了在建工程成本。2015年12月31日列示在资产负债表中的新能源开发设备在建工程支出为1600万元。 (4)为了缓解资金紧张的压力，新雅环保在2015年11月1日与某非关联公司签订一份带有回购条款的销售合同。合同的标的资产为40台空气净化设备，销售单价为每台20万元，回购日期为合同签订日之后的第120天，回购价款为每台23万元。 新雅环保于2015年11月1日确认收入，结转成本。 (5)2015年6月，新雅环保董事会决议将公司生产的一批空气净化器作为职工福利发放给部分员工。该批空气净化器的成本为2000元／台，市场售价为3800元／台。受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员200人，企业正在进行的某项研发项目相关人员50人，新雅环保向上述员工每人发放1台空气净化器。研发项目正进行至后期开发阶段，新雅环保预计能够形成无形资产。至2015年12月31日，该研发项目仍在进行中。 新雅环保按照空气净化器的成本从库存商品转入管理费用核算。 资料(四) 审计项目组在新雅环保开展现场审计工作时，注意到与所得税有关的下列事项： (1)2015年12月10日，新雅环保与中新公司签订股权转让协议，将其全资子公司万鑫环保服务公司股权全部转让。2015年12月20日，新雅环保取得股权对价300万元，取得现金对价35万元，并于当日完成股权变更手续。该笔股权的历史成本为200万元，转让时的公允价值为335万元。该子公司的留存收益为55万元。此项重组业务已办理了特殊重组备案手续。新雅环保在12月10日，按照股权转让收入扣除取得该项股权所发生的成本及新雅环保留存收益中所能分配的金额作为股权转让所得纳入应纳税所得额。 (2)2015年新雅环保发生了巨额与生产经营活动相关的业务招待费用，在确定应纳税所得额时，新雅环保按照实际发生的业务招待费的60%在企业所得税税前进行了扣除。 (3)2015年，新雅环保为每位员工缴纳6.5%的补充医疗保险，计入工资核算，新雅环保针对该部分补充医疗保险已与当月工资合并代扣代缴个人所得税。 (4)2015年，新雅环保对五一促销活动中营销业绩突出的50名非雇员工以研讨会的名义组织旅游活动，以免除旅游费对其实行奖励，针对该部分奖励，新雅环保以报销的名义执行，未考虑个人所得税的影响。 资料(五) 审计项目组在新雅环保开展现场审计过程中，注意到以下事项： (1)新雅环保原持有泰古公司30%的股权。2015年1月1日，新雅环保进一步取得泰古公司50%的股权，支付银行存款13000万元，原投资账面价值为5400万元，原投资在购买日的公允价值为6200万元。购买日，泰古公司的所有者权益的账面价值为18000万元，公允价值为20000万元。泰古公司2015年实现净利润为500万元，由于可供出售金融资产公允价值上升产生其他综合收益80万元。假定两次交易不属于一揽子交易。 新雅公司预计在2016年年初出售持有泰古公司股权70%，剩下10%的股权对泰古公司不具有控制、共同控制和重大影响。 (2)2015年，新雅环保与其销售商天乐公司签订协议，提供给天乐公司委托贷款3000万元，天乐公司每年按照同期银行利率向新雅环保支付利息。天乐公司的经营策略和销售计划全部按照新雅环保的要求进行，新雅环保委派10名员工作为天乐公司销售终端的销售经理，并且天乐公司每年按照净利润的50%上交新雅环保作为管理费用。 (3)新雅环保2015年6月30日处置其子公司恒野公司股权的20%，处置价款1000万元，同时办理了股权转让手续。新雅环保处置恒野公司股权后，仍持有恒野公司80%的股权，仍对恒野公司具有控制权。新雅环保持有的恒野公司100%股权系2013年5月1日以3000万元投资设立，恒野公司注册资本为3000万元，自恒野公司成立至处置股权期间，恒野公司除实现净利润1200万元外，无其他所有者权益变动。 资料(六) 注册会计师李伟在复核审计项目组部分成员编制的新雅环保2015年度财务信息审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)项目组成员选取大额应收账款实施积极式函证，函证均得到回函，项目组成员得出应收账款计价和分摊认定没有问题的结论。 (2)因雨雪天气导致审计项目组监盘人员不能按照原定监盘日期到达盘点现场，项目组成员根据新雅环保内部审计人员做出的盘点表得出存货无问题的结论。 (3)审计过程中发现新雅环保向长河公司的销售价格高于公允价值20%，审计项目组成员检查了相关销售合同，得出销售价格没有问题的结论。 (4)新雅环保财务经理每月末进行产品成本差异分析，填写分析报告并签字，然后交给生产经理查看并签字，生产经理采取跟进措施。项目组成员检查了成本分析报告，均有两位经理的签字，由此得出新雅环保内部控制运行有效的结论。 资料(七) 2016年2月，新雅环保财务总监给注册会计师李伟发来电子邮件，部分内容摘录如下： (1)2015年度新雅环保自行研发的新能源技术达到预定可使用状态，该项技术符合开发新技术的税务标准，财务主管希望李伟就该项无形资产是否可能涉及递延所得税的确认提出分析意见。 (2)西方工业是新雅环保的大客户之一，新雅环保当期销售货物给西方工业采用折扣销售方式，以扩大销售量。财务总监希望李伟就该项交易的会计处理和相应的税务影响提出分析意见。 (3)新雅环保的子公司2015年度发生政策性亏损，财务总监希望李伟就该亏损是否可能确认递延所得税提出分析意见。 (4)新雅环保2015年初向无关联自然人李某借款500万元，年利率10%，期限2年。已签订借款合同，利息按年支付。财务总监希望李伟就该项借款发生的利息支出是否可以在税前扣除提出分析意见。 其他资料： (1)新雅环保及其子公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的企业所得税税率为25%。 (2)新雅环保2015年度合并财务报表于2016年3月20日经董事会批准后对外报出。 要求： 1．根据资料(一)，假定不考虑其他条件，简要说明新雅环保2015年度财务报表存在哪些财务报表层次重大错报风险。针对财务报表层次重大错报风险，指出在选择拟实施的进一步审计程序时，注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。 2．根据资料(一)，假定不考虑其他条件，识别新雅环保2015年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并逐项设计进一步的实质性程序。 3．针对资料(二)事项(1)至事项(4)，假定不考虑其他条件，指出审计项目组在了解内部控制、评估重大错报风险、设计进一步审计程序时存在哪些不当之处并提出改进建议。 4．根据资料(三)事项(1)至事项(5)，假定不考虑其他条件，逐项分析新雅环保的会计处理是否正确，并简要说明理由。 5．针对资料(四)事项(1)至事项(4)，假定不考虑其他条件，逐项分析新雅环保的税务处理是否恰当。若不恰当，简要说明理由。 6．针对资料(五)事项(1)，简要说明购买日新雅环保个别财务报表和合并财务报表的会计处理。如果新雅公司在2016年年初出售持有的泰古公司股权，说明新雅环保合并财务报表的会计处理。 7．针对资料(五)事项(2)，判断新雅环保与天乐公司签订该项委托贷款协议后是否能对天乐公司形成控制，并简要说明理由。 8．针对资料(五)事项(3)，计算新雅环保处置恒野公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益及在合并财务报表中应确认的资本公积，并说明新雅环保处置恒野公司股权在个别财务报表和合并财务报表中的会计处理。(该题如用英文作答，正确的增加5分) 9．针对资料(六)事项(1)至事项(4)，指出注册会计师李伟在复核项目组成员编制的新雅环保2015年度财务信息审计工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。 10.针对资料(七)事项(1)至事项(4)，结合其他资料，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代李伟逐项回复财务总监提出的问题。