正确答案: ABCD

如果控制设计不合理，则不必实施控制测试 如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试 如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试 对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试

题目：下列与控制测试有关的表述中，恰当的有（）。

解析：选项A恰当，因为注册会计师发现被审计单位内部控制设计不合理，则预期控制运行无效，从成本效益原则出发，不必进行控制测试。选项D恰当，因为针对特别风险的控制，注册会计师为获取该控制运行有效的审计证据必须来自当年的控制测试，选项B和C为注册会计师应当进行控制测试的两种典型情形。

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学习资料的答案和解析：

[单选题]如果注册会计师评估的认定层次重大错报风险是特别风险，进一步审计程序的做法中错误的是（）。

C．仅实施实质性分析程序

解析：为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据，选项C错误。

[多选题]在确定控制测试的时间时，注册会计师应当考虑的主要因素有（）。

A．控制环境

B．测试所针对控制适用的时间或期间

C．错报风险的性质

D．控制是否在本期发生变动

解析：控制环境越薄弱需要测试剩余期间的补充证据越多，选项A正确。不同的控制，适用的测试时点和测试时间是不同的，选项B正确。串通舞弊的错报风险或者管理层凌驾于内部控制之上都会导致注册会计师测试的控制期间不仅需要延长甚至控制测试失去意义，注册会计师必须依赖细节测试，选项C正确。如果控制发生变动，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关，选项D正确。

[多选题]在确定控制测试的范围时，注册会计师通常考虑的主要因素有（）。

A．被审计单位执行控制的频率

B．控制的预期偏差

C．信息技术的应用程序

D．拟信赖控制运行有效性的时间长度

解析：注册会计师在确定控制测试的范围时，除考虑对控制的信赖程度外，注册会计师还可能考虑以下因素：（1）在整个拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率（选项A）；（2）在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度（选项D）；（3）控制的预期偏差（选项B）；（4）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围；（5）拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性。此外，对自动化控制的测试范围要特别考虑，对于一项自动化应用控制，除非系统发生变动，这项自动化控制应当一贯运行，也就是一般无需扩大测试范围，选项C正确。

[单选题]以下各项程序中，不能提高审计程序的不可预见性的是（）。

对销售和销售退回进行截止测试

解析：截止测试是一项常规的审计程序，如果注册会计师考虑提高审计程序的不可预见性，可以针对销售和销售退回延长截止测试期间。

[单选题]注册会计师A接受委托审计甲公司2013年财务报表。在审计过程中，通过实施风险评估程序，发现被审计单位管理层因面临实现盈利指标的压力而可能提前确认营业收入，并认为这方面的风险属于特别风险，则在设计针对这一特别风险的实质性程序时，以下观点不正确的是（）。

在实施实质性程序时，必须使用实质性分析程序

解析：实质性分析程序不是审计实施阶段必须使用的，尤其在应对特别风险时，注册会计师可以全部实施细节测试而不实施实质性分析程序。