正确答案: D

"递延所得税资产"26.4万元

题目：振华公司为上市公司，增值税一般纳税人企业，适用增值税税率为17%，适用企业所得税税率20×7年和20×8年均为33%，按净利润的10%提取盈余公积。20×7年度实现利润总额2000万元，20×7年度的财务报告于20×8年1月10日编制完成，批准报出日为20×8年4月20日。20×7年度的企业所得税汇算清缴工作于20×8年3月25日结束。 振华公司20×8年1月1日至4月20日，发生如下会计事项： 1)1月8日，公司因停产某产品退回从甲企业采购的一批原材料，甲企业同意按原价退货。该批原材料系20×7年12月15日购入并入库，购入时取得的增值税专用发票上注明价款80万元、增值税额13.6万元，款项未付，无其他相关税费。至20×7年12月31日该批原村料尚未投入使用，年末按同类原材料计提10%的存货跌价准备。取得的增值税专用发票在退货前未向税务机关申报抵扣，税法不允许税前扣除存货跌价准备。注册会计师在审计时认定该事项不属于资产负债表日后事项。 2)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司20×7年10月15日与乙企业签订协议，采用支付手续费方式委托乙企业销售设备400台，每台不含税售价为10万元。按售价5%支付手续费。至20×7年12月31日，公司累计向乙企业发出设备400台，收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备300台，公司按销售400台向乙企业开出增值税专用发票，注明增值税额680万元，并按销售400台确认销售收入，结算手续费，结转销售成本。每台设备的账面成本为8万元；至审计日，公司尚来收到乙企业销售设备的款项。20×7年12月31日，公司同类设备的存货跌价准备计提比例为10%。 3)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司20×7年9月20日与丙企业签订一项大型设备制造合同，合同总造价702万元（含增值税），于20×7年10月1日开工，至20×8年3月31日完工交货。至20×7年12月31日，该合同累计发生支出120万元，与丙企业已结算合同价款2106万元，实际收到货款351万元。20×7年12月31日，公司按50%的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本360万元，据此确认合同完工进度为25%，无需计提合同预计损失准备。 4)3月8日，董事会决定自20×8年1月1日起将公司位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系20×7年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为11940万元，市场售价为2400万元；预计使用年限为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同；年租金为180万元，按月收取；20×8年1月1日该建筑物的市场售价为2500万元。 振华公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。 根据上述资料，回答下列问题：

解析：1.振华公司对20×8年1月8日发生的事项进行账务处理的会计分录为： 借：应付账款 936000 应交税费-应交增值税（进项税额） 136000 　　贷：原材料 800000 借：存货跌价准备 80000 　　贷：资产减值损失 80000 借：所得税费用 26400 　　贷：递延所得税资产 26400 2.对于2月20日注册会计师审计发现的会计事项存在会计差错，属于资产负债表日后调整事项，振华公司应编制的调整分录为： 借：以前年度损益调整-营业收入 10000000 应交税费-应交增值税（销项税额） 1700000 　　贷：应收账款 11700000 借：委托代销商品 8000000 　　贷：以前年度损益调整-营业成本 8000000 借：应收账款 50000 　　贷：以前年度损益调整-销售费用 50000 借：以前年度损益调整-资产减值损失 800000 　　贷：存货跌价准备 800000 借：递延所得税资产 264000 　　贷：以前年度损益调整-所得税费用 264000 借：应交税费-应交所得税 643500 　　贷：以前年度损益调整-所得税费用 643500 借：利润分配-未分配利润 1658250 盈余公积 184250 　　贷：以前年度损益调整 1842500 本事项应调增的"存货"项目的金额=800-80=720（万元）。 对于2月20日，注册会计师在审计时发现对建造合同收入的确认存在会计差错，属于日后调整事项。振华公司20×7年底确认的合同收入=702/(1+17%)×50%=300（万元），合同成本=120（万元）；根据审计意见，应确认的合同收入=702/(1+17%)×25%=150（万元），合同成本=(120+360)×25%=120（万元）。应编制的调整分录为： 借：以前年度损益调整-营业收入 1500000 　　贷：工程施工-合同毛利 1500000 借：应交税费-应交所得税 495000 　　贷：以前年度损益调整-所得税费用 495000 借：利润分配-未分配利润 904500 盈余公积 100500 　　贷：以前年度损益调整 1005000 关于本事项，振华公司原处理中，计入"存货"项目的金额="工程施工"科目余额-"工程结算"科目余额=（工程施工-合同成本）+（工程施工-合同毛利）-210.6/(1+17%)=120+[702×50%/(1+17%)-120]-180=120（万元），所以调减"存货"项目的金额时，最多调减120万元。而根据上面分录可知，"工程施工"科目调减金额是150万元，大于最高限度120，所以应调减120万元。超过部分30万元应作为"预收账款"项目反映。 综合上述两个调整事项，应调增的"存货"项目的金额=720-120=600（万元）。 3.应调减的"应交税费"项目金额=170+64.35+49.5=283.85（万元）。 4."递延所得税资产"增加的金额为26.4万元。 5.应调减的原资产负债表"未分配利润"项目金额=165.825+90.45=256.275（万元）。 6.将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量，属于会计政策变更。截至20×7年底，成本模式下的投资性房地产账面价值=1940-(1940-20)/20×11/12=1852（万元），由于会计与税法规定相同，所以会计政策变更前不存在暂时性差异；在调整为公允价值模式后，账面价值为2500万元，计税基础仍然为1852万元，所以应确认的递延所得税负债=(2500-1852)×33%=213.84（万元）。会计分录为： 借：投资性房地产-成本 2500 投资性房地产累计折旧 88 　　贷：投资性房地产 1940 递延所得税负债 213.84 盈余公积 43.416 利润分配-未分配利润 390.744

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学习资料的答案和解析：

[多选题]企业与其关联方签署成本分摊协议，其自行分摊的成本不得税前扣除的情形有( )。

不具有合理商业目的和经济实质

不符合独立交易原则

没有遵循成本与收益配比原则

未按有关规定备案或保存和提供有关成本分摊协议的同期资料

解析：选项E，自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年。

[单选题]某酒厂为增值税小规模纳税人，2015年7月销售自己使用过6年的固定资产，取得含税销售额120000元；销售自己使用过的包装物，取得含税销售额30000元，价款尚未收取。2015年7月该酒厂上述业务应纳增值税的账务处理为( )。

借：固定资产清理：2330.1；应收账款：873.79；贷：应交税费——应交增值税3203.89

解析：销售使用6年的固定资产，应纳增值税税额=120000÷(1+3%)×2%=2330.1（元）借：固定资产清理：2330.1；贷：应交税费——应交增值税：2330.1；销售使用过的包装物应纳增值税=30000÷(1+3%)×3%=873.79（元）借：应收账款：873.79；贷：应交税费——应交增值税：873.79；合并处理：借：固定资产清理：2330.1；应收账款：873.79；贷：应交税费——应交增值税：3203.89

[多选题]下列各项中，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算的有( )。

申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的

转让的房屋建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上的

转让的房屋建筑面积占整个项目可售建筑面积虽未超过85%但剩余可售建筑面积自用的

解析：符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算：(1)已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；(2)取得销售（预售）许可证满3年仍未销售完毕的；(3)纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；(4)省（自治区、直辖市、计划单列市）税务机关规定的其他情况。

[多选题]张某、宋某、薛某三人共同投资设立一家有限责任公司，公司的股东会通过的下列决议中，不符合《公司法》规定的有（）。

决定公司的经营计划和投资方案

解聘公司经理

决定公司内部管理机构的设置方案

解析：本题考核股东会的职权。选项A、C、D属于董事会的职权；注意股东会和董事会职权的区分记忆。

[多选题]根据企业所得税法的有关规定，下列不得在税前扣除的项目有( )。

企业内营业机构之间支付的特许权使用费

直接给灾民的捐款

企业内营业机构之间支付的租金

解析：选项AD:企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，不允许在税前扣除；选项B：企业对外的直接捐赠，不允许在税前扣除。

[单选题]下列不能视为达到盈亏临界状态的是( )。

变动成本与固定成本相等

解析：盈亏临界状态是指能使企业不盈不亏、利润总额为零的状态，当销售总收入与成本总额相等，边际贡献与固定成本相等时，都能使利润为零。

[单选题]某交通运输企业2015年拥有整备质量10.5吨载货汽车20辆，中型商用客车10辆，整备质量9吨的挂车3辆。该企业所在地货车年税额20元／吨，客车年税额500元／辆。该企业当年应缴纳车船税( )元。

9470

解析：挂车年税额按照货车税额的50%计算缴纳车船税。应纳车船税=10.5×20×20+500×10+3×9×20×50%=9470（元）