正确答案: A

40

题目：长江公司拥有乙公司80%的股份，对乙公司能够实施控制。2014年11月20日，乙公司向长江公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税税额为51万元。长江公司将该批产品确认为原材料，至2014年年末该批原材料尚未领用。2014年12月31日长江公司在编制合并财务报表时应抵消存货的金额为（）万元。

解析：2014年12月31日长江公司在编制合并财务报表时，应抵消存货的金额=300-260=40（万元）。

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学习资料的答案和解析：

[单选题]下列有关非同一控制下企业合并的会计处理表述错误的是（）。

非同一控制下企业合并中被合并方的资产负债以其在购买日的账面价值纳入到合并报表中

解析：非同一控制下企业合并被合并方的资产负债以其在购买日的公允价值纳入合并报表中。

[多选题]甲公司2012年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2012年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2000万元，无其他所有者权益变动。2012年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。2013年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5000万元，无其他所有者权益变动。2013年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8500万元。下列各项关于甲公司2012年度和2013年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（）。

2012年度少数股东损益为400万元

2013年12月31日股东权益总额为5925万元

2013年12月31日归属于母公司股东权益为6100万元

解析：选项A，2013年少数股东损益金额=-5000×20%=-1000（万元）；选项B，2012年少数股东损益=2000×20%=400（万元）；选项C，2013年少数股东权益金额=825-5000×20%=-175（万元）；选项E，2013年归属于母公司的股东权益=8500+2000×80%-5000×80%=6100（万元）；选项D，2013年股东权益总额=2013年归属于母公司的股东权益+2013年少数股东权益=6100-175=5925（万元）。

[单选题]甲公司是乙公司的母公司。2012年1月1日甲公司将成本为80万元的商品以100万元的价格出售给乙公司，增值税税率为17％。乙公司购入后作为固定资产用于企业管理，该固定资产折旧期为5年，无残值，乙公司采用直线法提取折旧（为简化处理，假定2012年按全年提取折旧）。乙公司另行支付了运杂费3万元。（假定不考虑所得税的影响因素）根据以上资料，回答问题。2012年和2013年因该固定资产的未实现内部销售利润的抵消而影响合并净利润的金额分别为（）万元。

－16，4

解析：2012～2015年的抵消处理：①2012年的抵消分录：借：营业收入100贷：营业成本80固定资产―原价20借：固定资产―累计折旧4贷：管理费用4②2013年的抵消分录：借：未分配利润―年初20贷：固定资产―原价20借：固定资产―累计折旧4贷：未分配利润－年初4借：固定资产―累计折旧4贷：管理费用4所以2012年影响合并净利润的金额＝－100＋80＋4＝－16（万元）；2013年影响合并净利润的金额为4万元。

[单选题]甲公司系乙公司的母公司，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，增值税税率均为17%。甲、乙公司发出存货均采用先进先出法核算，按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。税法规定计提的存货跌价准备不得税前扣除。有关2011年、2012年内部交易业务如下：（1）2011年5月1日甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价7.5万元（不含税，下同），价款已收存银行。每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备。当年乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。2011年末乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至每台7万元。（2）2012年6月8日乙公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货。2012年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至每台5万元。根据上述资料，不考虑其他因素影响，回答问题：2012年甲公司合并工作底稿中因上述业务影响存货项目的金额为（）万元。

－15

解析：2012年存货抵消处理 ①未实现内部销售利润的抵消处理： 借：未分配利润—年初180 贷：营业成本180 借：营业成本90 贷：存货[30×（7.5－4.5）]90 ②存货跌价准备的抵消处理： 借：存货—存货跌价准备30 贷：未分配利润—年初30 借：营业成本（30×30/60）15 贷：存货—存货跌价准备15 借：存货—存货跌价准备60 贷：资产减值损失60 ③递延所得税资产的抵消处理： 借：递延所得税资产37.5 贷：未分配利润—年初37.5 借：所得税费用33.75 贷：递延所得税资产[（90－30＋15－60）×25%－37.5]33.75 故，从上述分录可知，甲公司合并工作底稿中因上述业务影响存货项目的金额＝－90＋30－15＋60＝－15（万元）。

[单选题]下列各项中关于母公司的表述错误的是（）。

母公司是投资性主体，应将全部子公司纳入合并范围

解析：如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应按照公允价值计量且其变动计入当期损益，选项B表述错误。

[单选题]甲公司和乙公司没有关联方关系，甲公司2×15年1月1日投资1000万元购入乙公司80％股权。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，账面价值为800万元，其差额为一项管理用无形资产导致，该无形资产采用直线法摊销，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0。2×15年乙公司实现净利润200万元，分配现金股利120万元，无其他所有者权益变动；2×16年乙公司实现净利润240万元，其他综合收益增加200万元，无其他所有者权益变动。2×16、年12月31日乙公司可辨认净资产的公允价值为1500万元。假定不考虑内部交易、所得税等因素的影响。2×16年12月31日，甲公司编制合并财务报表时由成本法调整为权益法后长期股权投资的金额为（）万元。

1352

解析：2×16年12月31日，编制合并财务报表时应将成本法调整为权益法核算，调整后的长期股权投资金额=1000+[200+240-120-（1000-800）／5×2]×80％+200×80％=1352（万元）。

[单选题]下列关于处置子公司部分股权的表述中正确的是（）。

处置子公司部分股权丧失控制权的，个别财务报表和合并财务报表均确认损益

解析：处置子公司部分股权不丧失控制权，个别财务报表确认损益，合并财务报表不确认损益，处置日不减少合并财务报表商誉金额；处置子公司部分股权丧失控制权的，个别财务报表和合并财务报表均确认损益，处置日合并财务报表对减少的该子公司的商誉金额为零，选项C正确。

[单选题]甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。2×16年1月1日，甲公司以增发1000万股普通股（每股市价1．5元）作为对价，从W公司处取得乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制，另用银行存款支付发行费用80万元。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为1600万元，公允价值为1800万元，差额为乙公司一项固定资产所引起的，该项固定资产的账面价值为300万元，公允价值为500万元。合并前甲公司与W公司不具有关联方关系。则对于该项企业合并的递延所得税影响，甲公司在合并日应做的处理为（）。

确认递延所得税负债50万元

解析：购买日乙公司该项固定资产在合并报表上的账面价值为500万元，计税基础为300万元，应确认递延所得税负债=（500-300）×25％=50（万元）。

[多选题]下列各项中，属于在判断是否控制时，应当考虑的相关事实和情况的有（）。

被投资方设立的目的和设计

被投资方的相关活动，以及如何对相关活动作出决策

投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动

投资方是否通过参与被投资方的相关活动享有可变回报