正确答案: CDE

债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份的公允价值的差额计入营业外收入 债务人以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人涉及或有应收金额的，不予以确认，实际发生时，计入当期损益 债权人应当将享有股份或资本的公允价值确认为对债务人的投资

题目：下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。

解析：选项A不正确，差额应计入"营业外收入-债务重组利得"；选项B不正确，差额应计入"营业外支出-债务重组损失"。

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学习资料的答案和解析：

[单选题]甲公司于2012年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300000万元，发行价格总额为313377万元，实际利率为4%。2013年12月31日，该应付债券的账面价值为（）万元。

308348.56

解析：2012年年初应付债券的账面价值313377万元。2012年年末：应付利息=300000×5%=15000（万元）实际利息费用=313377×4%=12535.08（万元）利息调整的摊销额=15000-12535.08=2464.92（万元）年末账面价值=313377-2464.92=310912.08（万元）2013年年末：应付利息=300000×5%=15000（万元）实际利息费用=310912.08×4%=12436.48（万元）利息调整的摊销额=15000-12436.48=2563.52（万元）年末账面价值=313377-2464.92-2563.52=308348.56（万元）。

[单选题]甲公司2014年1月1日开始建造一个生产线，同时于当日向银行借入200万美元专门用于该生产线的建造，年利率为10%，当日发生建造款项支出，每半年计提利息，年末支付利息。同时甲公司还有一笔一般借款，该笔借款为2013年1月1日借入，借款金额为100万美元，年利率为8%，按季度计提利息，年末支付利息，甲公司对外币业务采用交易发生日即期汇率进行折算，生产线在2014年年末尚未建造完成。2014年的相关汇率如下：1月1日的市场汇率为1美元=7.0元人民币3月31日的市场汇率为1美元-7.2元人民币6月30日的市场汇率为1美元=7.4元人民币9月30日的市场汇率为1美元=7.5元人民币12月31日的市场汇率为1美元=7.8元人民币2014年末甲公司因外币借款汇兑差额应予资本化的金额为（）万元人民币。

164.0

解析：当甲公司为购建或者生产符合资本化条件的资产所借入的专门借款为外币借款时，只有外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件资产的成本，而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。故本题中只需要计算专门借款期末产生的汇兑差额应予资本化的金额即可。2014年末甲公司因外币借款汇兑差额应予资本化的金额=200×（7.8-7.0）+200×10%×（7.8-7.4）×6/12=164（万元）

[单选题]2012年3月，A公司销售一批商品给B公司，形成应收债权600万元，B公司到期无力支付款项，A公司同意B公司将其拥有的一项设备（该设备是在2009年以后购入的）用于抵偿债务，B公司设备的账面原值600万元，已累计计提折旧120万元，公允价值为500万元；A公司为该项应收账款计提了40万元坏账准备。当期增值税税率为17%。则B公司债务重组利得和处置非流动资产利得分别为（）万元。

15，20

解析：B公司的会计分录如下：借：固定资产清理480累计折旧120贷：固定资产600借：应付账款600贷：固定资产清理480应交税费-应交增值税（销项税额）（500×17%）85营业外收入-债务重组利得（600-500-85）15营业外收入-处置非流动资产利得（500-480）20

[单选题]下列各项业务中，不符合"资产支出已经发生"的是（）。

签发不带息票据购买工程物资

解析：选项C，以不带息票据购入工程物资，应在实际支付票款时作为资产支出的发生日。

[多选题]某企业2013年12月1日开始建造一项固定资产，于当日支付工程款1000万元。企业未取得专门借款而占用两笔一般借款。一般借款包括：2013年1月1日借入三年期借款3000万元，年利率6%；2013年9月1日发行五年期债券2000万元，票面利率5%，到期一次还本付息，发行价2000万元。则下列说法中正确的有（）。

如果按照年度资本化，则2013年一般借款的加权平均资本化率为5.82%

如果按照季度资本化，则2013年第一季度加权平均季度利率为1.5%

如果按照季度资本化，则2013年第三季度加权平均季度利率为1.45%

如果按照季度资本化，则2013年第四季度加权平均季度利率为1.4%

解析：一般借款加权平均年利率=（3000×6%+2000×5%×4/12）÷（3000×12/12+2000×4/12）=5.82%；第一季度加权平均季度利率=6%×3/12=1.5%；第二季度加权平均季度利率=6%×3/12=1.5%；第三季度加权平均季度利率=（3000×6%×3/12+2000×5%×1/12）÷（3000×3/3+2000×1/3）=1.45%；第四季度加权平均季度利率=（3000×6%×3/12+2000×5%×3/12）÷（3000×3/3+2000×3/3）=1.4%。

[单选题]甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。该公司发生如下经济业务：（1）甲公司为建造一生产线于2013年12月1日专门从银行借入1000万元，借款期限为2年，年利率为5%，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算。2014年1月1日，购入设备一台，不含税价款702万元，以银行存款支付，同时支付运费18万元，设备已投入安装。3月1日以银行存款支付设备安装工程款120万元。7月1日甲公司又向银行专门借入400万元，借款期限为2年，年利率为8%，利息每年支付；当日用银行存款支付安装公司工程款320万元。12月1日，用银行存款支付工程款340万元。2014年12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。2014年闲置的专门借款利息收入为¨万元。（2）2013年12月31日，甲公司与A该公司签订了一份融资租赁合同。合同规定起租日为2013年12月31日，租赁期自2013年12月31日至2016年12月31日共3年，甲公司每年年末支付租金500万元。租赁合同规定的利率为6%（年利率），当日该生产线的公允价值为1400万元，生产线于租赁期满时交还A公司。甲公司租入后按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用，预计净残值为零。［已知（P/A，6%，3）=2.673］要求：

[单选题]甲股份有限公司（本题下称"甲公司"）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；不考虑增值税以外的其他相关税费。甲公司2012年至2014年与投资有关的资料如下。（1）2012年1月1日，甲公司与丙公司达成债务重组协议。甲公司应收丙公司账款的账面余额为4000万元，已计提坏账准备200万元。由于丙公司发生财务困难，甲公司与丙公司达成债务重组协议，同意丙公司以银行存款200万元、M专利权和所持有的乙公司长期股权投资抵偿全部债务。根据丙公司有关资料，M专利权的账面余额为500万元，已计提资产减值准备100万元，公允价值为500万元；持有的乙公司长期股权投资的账面价值为2800万元，公允价值（等于可收回金额）为3000万元。甲公司将所取得的专利权作为无形资产核算，并准备长期持有所取得的乙公司股权（此前甲公司未持有乙公司股权，取得后，持有乙公司40%股权，采用权益法核算此项长期股权投资）。当日，与上述业务有关的手续全部办理完毕。2012年1月1日，乙公司的可辨认净资产的账面价值总额为7650万元，公允价值为8100万元，差异产生的原因是当时乙公司的无形资产公允价值为900万元，账面价值为450万元，无形资产的预计剩余使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销。此外2012年1月1日乙公司其他各项资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。（2）2012年3月20日，乙公司宣告发放2011年度现金股利500万元。并于2012年4月20日实际发放。2012年度，乙公司实现净利润600万元。（3）2013年12月31日，乙公司因可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益220万元（已扣除所得税的影响）。2013年度，乙公司实现净利润900万元。（4）2014年1月20日，甲公司与丁公司签订资产置换协议，以一幢房屋及部分库存商品换取丁公司所持有戊公司股权的40%（即甲公司取得股权后将持有戊公司股权的40%）。甲公司换出的房屋账面原价为2200万元，已计提折旧300万元，已计提减值准备100万元，公允价值为2000万元；换出的库存商品实际成本为200万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格（不含增值税）和计税价格均为240万元。上述协议于2014年3月30日经甲公司临时股东大会和丁公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2014年4月1日完成。2014年4月1日，戊公司可辨认净资产公允价值与账面价值总额均为5500万元，双方采用的会计政策、会计期间相同。2014年度，戊公司实现净利润的情况如下：1月份实现净利润120万元；2月至3月份实现净利润220万元；4月至12月份实现净利润800万元。（5）2014年12月31日，甲公司与庚公司签订协议，将其所持有乙公司30%的股权转让给庚公司。股权转让的总价款为4500万元，剩余10%股权的公允价值为1500万元，作为可供出售金融资产核算。甲公司将其转为2014年9月30日，甲公司和庚公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到庚公司支付的股权转让总价款的60%。2014年10月31日，甲公司收到庚公司支付的股权转让总价款的30%。2014年度，乙公司实现净利润1020万元。除上述交易或事项外，乙公司和戊公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。2015年1月2日，甲公司再次取得戊公司15%的股权，支付价款1200万元，此时甲公司持有戊公司55%的股权，可以对其进行控制。当日戊公司可辨认净资产公允价值为6800万元。甲公司和戊公司之前无关联关系。根据上述资料，回答下列问题（答案中单位用"万元"表示）。

解析：1.①2012年1月1日借：长期股权投资-乙公司（投资成本）3000银行存款200坏账准备200无形资产500营业外支出-债务重组损失100贷：应收账款4000长期股权投资成本3000万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=8100×40%=3240（万元）的差额，需要调整长期股权投资初始投资成本。借：长期股权投资-乙公司（投资成本）240贷：营业外收入240②2012年3月20日借：应收股利-乙公司（500×40%）200贷：长期股权投资-乙公司（损益调整）200③2012年4月20日借：银行存款200贷：应收股利-乙公司200④2012年末乙公司2012年度利润表中净利润为600万元按其账面价值计算扣除的无形资产摊销额=450÷10=45（万元）按照取得投资时点上无形资产的公允价值计算确定的摊销额=900÷10=90（万元）调整后的净利润=600-（90-45）=555（万元）投资公司按照持股比例计算确认的当期投资收益=555×40%=222（万元）借：长期股权投资-乙公司（损益调整）222贷：投资收益222可见，对2012年利润的影响金额=-100+240+222=362（万元）2.①2013年12月31日借：长期股权投资-乙公司（其他综合收益）（220×40%）88贷：其他综合收益88②2013年末按该无形资产的公允价值计算的净利润=900-45=855（万元），投资公司按照持股比例计算确认的当期投资收益=855×40%=342（万元）借：长期股权投资-乙公司（损益调整）342贷：投资收益3423.2013年末对乙公司长期股权投资的账面价值=3000（初始投资成本）+240（调整成本的金额）-200（发放股利）+222（损益调整）+88（其他综合收益）+342（损益调整）=3692（万元）4.①2014年4月1日借：固定资产清理1800累计折旧300固定资产减值准备100贷：固定资产2200借：长期股权投资-戊公司（投资成本）2280.8贷：固定资产清理1800营业外收入-处置非流动资产利得200主营业务收入240应交税费-应交增值税（销项税额）（240×17%）40.80借：主营业务成本200贷：库存商品200投资成本2280.8万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=5500×40%=2200（万元），不需要调整该项长期股权投资初始投资成本。5.2014年，乙公司调整后的净利润=1020（900-450）/10=975（万元），甲公司应确认投资收益=975×40%=390（万元）。借：长期股权投资-乙公司（损益调整）390贷：投资收益390处置30%的股权前，长期股权投资（乙公司）的账面价值=3692+390=4082（万元），其中：投资成本=3000+240=3240（万元）、损益调整=222+342+390-200=754（万元）、其他综合收益88万元。借：银行存款4500贷：长期股权投资-乙公司（投资成本）（3240/40%×30%）2430-乙公司（损益调整）（754/40%×30%）565.5-乙公司（其他综合收益）（88/40%×30%）66投资收益1438.5原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。借：其他综合收益88贷：投资收益88在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。借：可供出售金融资产1500贷：长期股权投资-乙公司（投资成本）（3240-2430）810-乙公司（损益调整）（754-565.5）188.5-乙公司（其他综合收益）（88-66）22投资收益479.5因此2014年计入投资收益的金额=390+1438.5+479.5+88=2396（万元）6.2014年，权益法核算时：借：长期股权投资-戊公司（损益调整）（800×40%）320贷：投资收益3202015年1月2日：借：长期股权投资-戊公司（投资成本）1200贷：银行存款1200借：长期股权投资-戊公司（投资成本）2600.8贷：长期股权投资-戊公司（投资成本）2280.8-戊公司（损益调整）320

[单选题]甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）2012年1月1日向银行借入专门借款5000万元，期限为3年，年利率为12％，每年1月1日付息。（2）除专门借款外，公司另有两笔其他借款，一笔为2011年12月1日借入的长期借款4000万元，期限为5年，年利率为10％，每年12月1日付息，另一笔为2012年1月1日借入的长期借款6000万元，期限为5年，年利率为5％，每年12月31日付息。（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2012年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。工程建设期间的支出情况如下： 2012年6月1日：1000万元； 2012年7月1日：3200万元； 2013年1月1日：2400万元； 2013年4月1日：1200万元； 2013年7月1日：3600万元。 工程于2013年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2012年9月1日～12月31日停工4个月。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5％。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。 根据上述资料，回答问题（单位以万元表示）：2013年因该项建造工程借款费用的确认对当期“财务费用”的影响是（）万元。

556

解析：计算2013年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：①计算2013年专门借款应予资本化的利息金额2013年应予资本化的专门借款利息金额＝5000×12％×270/360＝450（万元）2013年应当计入当期损益的专门借款利息金额＝600－450＝150（万元）②计算2013年一般借款应予资本化的利息金额2013年占用一般借款资金的资产支出加权平均数＝1200×270/360＋2400×270/360＋1200×180/360＋3600×90/360＝4200（万元）2013年一般借款应予资本化的利息金额＝4200×7％＝294（万元）2013年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝700－294＝406（万元）③计算2013年应予资本化和应计入当期损益的利息金额2013年应予资本化的借款利息金额＝450＋294＝744（万元）2013年应计入当期损益的借款利息金额＝150＋406＝556（万元）

[多选题]下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（）。

继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生，应当停止借款费用资本化

在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化

解析：购建固定资产过程中发生非正常中断，连续中断时间超过3个月应该暂停资本化，选项A不正确；正常中断连续超过3个月，不应该暂停资本化，选项B不正确；在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，可供独立使用，应该停止该部分固定资产的借款费用资本化，选项D不正确。