正确答案: D

抵消母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整

题目：非同一控制下的企业合并中，以下关于母公司投资收益和子公司利润分配抵消分录的表述中，不正确的是（）。

解析：选项D，抵消母公司投资收益和少数股东损益均是按照调整后的净利润来计算的。

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[单选题]甲公司系乙公司的母公司，2014年甲公司出售一批存货给乙公司，成本为450万元，售价为500万元，当年乙公司出售了40%，期末的可回收金额为275万元，乙公司对此确认了减值准备，则甲公司合并报表中对该项业务的调整抵消对合并损益的影响是（）万元。（不考虑所得税的影响）

-5

解析：期末乙公司存货成本=500×60%=300（万元），所以乙公司个别报表计提存货跌价准备25万元，合并报表认可的存货成本=450×60%=270（万元），在合并报表看来没有发生减值，所以要冲回存货跌价准备25万元。合并报表中的抵消分录为：借：营业收入500贷：营业成本470存货30借：存货-存货跌价准备25贷：资产减值损失25调整分录对合并损益的影响=-500+470+25=-5（万元）

[单选题]甲公司与乙公司为母公司和子公司的关系，双方所得税税率均为25%。母子公司采用应收账款现值低于其账面价值的差额计提减值准备。2014年就该项内部应收账款计提的坏账准备和递延所得税所编制的抵消分录不正确的是（）。

合并利润表中应抵消所得税费用5万元

解析：选项C处理不正确，合并利润表中应抵消所得税费用1.25万元。借：应收账款-坏账准备（1500-1480）20贷：未分配利润-年初15资产减值损失（1485-1480）5借：未分配利润-年初3.75所得税费用1.25贷：递延所得税资产（20×25%）5

[单选题]甲公司系乙公司的母公司，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，增值税税率均为17%。甲、乙公司发出存货均采用先进先出法核算，按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。税法规定计提的存货跌价准备不得税前扣除。有关2011年、2012年内部交易业务如下：（1）2011年5月1日甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价7.5万元（不含税，下同），价款已收存银行。每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备。当年乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。2011年末乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至每台7万元。（2）2012年6月8日乙公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货。2012年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至每台5万元。根据上述资料，不考虑其他因素影响，回答下列问题：

解析：1.甲公司合并报表中上述A产品期末应列报的金额=60×4.5=270（万元）2.2011年甲公司合并工作底稿中针对上述资料应当确认递延所得税资产的金额=（7-4.5）×60×25%=37.5（万元）2011年存货抵消处理如下：①未实现内部销售利润的抵消处理：借：营业收入750贷：营业成本570存货180②存货跌价准备的抵消处理：借：存货存货跌价准备30贷：资产减值损失30③递延所得税资产的抵消处理：借：递延所得税资产（180-30）×25%=37.5贷：所得税费用37.53.2012年存货抵消处理①未实现内部销售利润的抵消处理：借：未分配利润-年初180贷：营业成本180借：营业成本90贷：存货[30×（7.5-4.5）]90②存货跌价准备的抵消处理：借：存货-存货跌价准备30贷：未分配利润-年初30借：营业成本（30×30/60）15贷：存货-存货跌价准备15借：存货-存货跌价准备60贷：资产减值损失60③递延所得税资产的抵消处理：借：递延所得税资产37.5贷：未分配利润-年初37.5借：所得税费用33.75贷：递延所得税资产[（90-30+15-60）×25%-37.5]33.75从上述分录可知，甲公司合并工作底稿中因上述业务影响存货项目的金额=-90+30-15+60=-15（万元）4.2012年末甲公司因上述内部交易而调整抵消递延所得税的金额=37.5-33.75=3.75（万元）

[单选题]将期初内部交易管理用固定资产多提的折旧额抵消时，应编制的抵消分录是（）。

借记“固定资产—累计折旧”项目，贷记“未分配利润－年初”项目

解析：抵消上期内部交易固定资产多提的折旧额时，相应地使合并报表中的未分配利润增加。因此，本期编制抵消分录时，应借记“固定资产―累计折旧”项目，贷记“未分配利润―年初”项目。

[多选题]甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，2014年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系2014年4月1日从甲公司购入，购入价格为860万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，预计净残值为0，采用直线法摊销。甲公司该商标权原有效期为10年，入账价值为100万元，至出售日已累计摊销40万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。下列会计处理中正确的有（）。

乙公司购入无形资产时包含内部交易利润为800万元

2014年12月31日甲公司编制合并报表时应抵消该无形资产价值700万元

2014年12月31日甲公司合并财务报表上该项无形资产应列示为52.5万元

抵消该项内部交易将减少合并利润700万元

解析：乙公司购入无形资产时包含内部交易利润=860-（100-40）=800（万元），选项A正确；2014年12月31日甲公司编制合并财务报表时应抵消无形资产=800-800/6×9/12=700（万元），选项B正确；2014年12月31日甲公司合并财务报表上该项“无形资产”项目应列示金额=60-60/6×9/12=52.5（万元），选项C正确；抵消该项内部交易将减少的合并净利润即应抵消的无形资产价值，金额为700万元，选项D正确，选项E错误。

[单选题]如不考虑其他特殊因素，下列各情形中，甲公司应纳入A公司合并范围的是（）。

A公司拥有D公司70％的表决权股份，D公司拥有甲公司50％的表决权股份，同时A公司直接拥有甲公司20％的表决权股份

解析：选项D，A公司通过直接和间接方式合计拥有甲公司70％的表决权股份，属于A公司的子公司，应纳入A公司的合并范围。

[多选题]关于报告期内增减子公司，下列说法中不正确的有（）。

因非同一控制下的企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数

报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围

解析：选项A，因非同一控制下的企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数；选项D，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。