正确答案: C

转回递延所得税资产5万元

题目：甲公司适用的所得税税率为25%，2014年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产10万元，2015年度，甲公司工资薪金总额为4000万元，本期全部发放，发生职工教育经费80万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2015年12月31日下列会计处理中正确的是（）。

解析：甲公司2015年按税法规定可税前扣除的职工教育经费=4000×2.5%=100（万元），实际发生80万元当期可扣除，2014年超过税前扣除限额的部分本期可扣除20万元，应转回递延所得税资产=20×25%=5（万元），选项C正确。

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学习资料的答案和解析：

[单选题]A公司所得税税率为25%，有关房屋对外出租资料如下：(1)A公司于2010年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值等于账面价值，均为600万元。(2)转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。(3)该项投资性房地产在2010年12月31日的公允价值为900万元。2010年12月31日税前会计利润为1000万元。(4)该项投资性房地产在2011年12月31日的公允价值为850万元。2011年12月31日税前会计利润为1000万元。(5)假定该房屋自用时税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同;企业期初递延所得税负债余额为零。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

解析：【答案解析】账面价值=900万元;计税基础=750-750÷20×5=562.5(万元);应纳税暂时性差异=900-562.5=337.5(万元);2010年末“递延所得税负债”余额=337.5×25%=84.375(万元);2010年末“递延所得税负债”发生额=84.375-0=84.375(万元);2010年应交所得税=(1000-300-750÷20)×25%=165.625(万元);2010年所得税费用=165.625+84.375=250(万元)，所以选项C错误。

[单选题]甲公司2011年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下。(1)以公允价值模式计量的投资性房地产当期公允价值上升50万元。根据税法规定，投资性房地产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。(2)因产品质量保证确认预计负债200万元。根据税法规定，与产品质量保证相关的支出于实际发生时允许税前扣除。(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。(4)当年实际发生工资薪酬(非教育经费)为300万元，税法上允许税前扣除的工资标准为240万元。根据税法规定，超出标准的工资部分以后年度也不允许税前扣除。(5)当年实际发生的利息费用为100万元，按同期金融机构贷款利率标准计算的利息费用为80万元。根据税法规定，超过同期金融机构贷款利率标准的利息费用不允许税前扣除。甲公司2011年度实现利润总额为2000万元，适用的所得税税率为25%。假定递延所得税资产和递延所得税负债的期初余额分别为60万元和80万元，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。(1-2题)

解析：【答案解析】事项(3)形成应纳税暂时性差异，事项(4)和事项(5)形成非暂时性差异。

[单选题]甲公司于2013年12月购入一台管理用设备并于当月投入使用。该设备的入账价值为60万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定允许采用年数总和法计提折旧，且使用年限与净残值均与会计相同。至2015年12月31日，该设备未计提固定资产减值准备。甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司2015年12月31日对该设备确认的递延所得税负债余额为（）万元。

3

解析：该设备2015年12月31日账面价值=60-60/5×2=36（万元），计税基础=60-60×（5+4）/15=24（万元），应确认的递延所得税负债余额=（36-24）×25%=3（万元）。

[单选题]2013年12月31日，甲公司购入一栋写字楼，并于当日对外出租，采用公允价值模式进行后续计量，成本为1000万元，税法规定该写字楼采用直线法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为零。2014年末，该项投资性房地产的公允价值为1400万元。税法规定投资性房地产公允价值的变动不计入应纳税所得额。甲公司适用的所得税税率为25%。下列关于甲公司该项业务的所得税处理，正确的是（）。

2014年末应确认递延所得税负债112.5万元

解析：选项A、B，2014年末投资性房地产的计税基础=1000-1000/20=950（万元），账面价值为1400万元；选项C、D，2014年形成的应纳税暂时性差异=1400-950=450（万元），2014年末应确认的递延所得税负债=450×25%=112.5（万元）。

[多选题]甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2015年1月1日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。甲公司2015年度实现的利润总额为8000万元，权益法核算确认的投资收益为200万元，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素。甲公司下列会计处理中正确的有（）。

2015年12月31日长期股权投资的账面价值为3600万元

2015年度应交所得税为1850万元

解析：2015年12月31日长期股权投资的账面价值=3000+400+200=3600（万元），选项A正确；权益法核算下，如果企业拟长期持有被投资企业的股份，那么长期股权投资账面价值与计税基础产生的暂时性差异不确认递延所得税负债，选项B错误；2015年度应交所得税=（8000-400-200）×25%=1850（万元），选项C正确，选项D错误。

[多选题]企业发生的下列交易或事项中，应确认递延所得税负债的有（）。

本期确认可供出售金融资产公允价值上升的金额

当年取得的投资性房地产，会计按直线法计提折旧，税法按年数总和法计提折旧

解析：选项A，可供出售金融资产账面价值调整增加，计税基础不变，资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债；选项B，当年会计计提的折旧小于税法计提的折旧，故投资性房地产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债；选项C，税法规定，企业收到的政府补助应计入当期应纳税所得额，所以负债（递延收益）的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产；选项D，不属于企业合并事项，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，其产生的暂时性差异不确认递延所得税。 【思路点拨】政府补助业务的处理分析：假如企业当期收到政府补助200万元，计入递延收益，期末递延收益的账面价值-200（万元），计税基础一账面价值200-未来期间允许税前扣除的金额200（企业收到政府补助200万元时税法已将其计入当期应纳税所得额，故未来期间会计上分期确认收入时税法不再计税，允许扣除，即未来期间允许税前扣除的金额为200万元）=0，由此得到负债的账面价值大于计税基础。