正确答案: ACD

A、如果Y事务所未予答复，以其他方式再次沟通，如仍得不到答复则考虑是否接受委托 C、在与Y事务所沟通前，应事先征得甲公司管理层的书面同意 D、如果甲公司不允许与Y事务所沟通，应询问其原因，并考虑是否接受委托

题目：甲公司拟聘请X会计师事务所审计其2012年度财务报表，Y会计师事务所审计了甲公司2011年度财务报表，出具了保留意见的审计报告。以下涉及与Y事务所沟通相关的事项中，正确的有（）。

解析：查阅前任注册会计师的工作底稿，是接受委托后注册会计师需要考虑的，接受委托前一般不涉及。

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学习资料的答案和解析：

[单选题]治理层可能希望向第三方提供注册会计师书面沟通文件的副本。在向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件时，注册会计师应在书面沟通文件中声明的内容不包括（）。

B、注册会计师对治理层和第三方承担责任

解析：注册会计师对第三方不承担责任。

[多选题]甲公司拟聘请Y会计师事务所重新审计其2011年度财务报表，甲公司于2010年6月成立，A会计师事务所验证了其实收资本；2010年度财务报表由B会计师事务所审计并出具了无保留意见的审计报告；2011年的中期报告由C会计师事务所审计并出具了无保留意见的审计报告；D会计师事务所审计了其2011年度财务报表并出具了保留意见的审计报告。Y会计师事务所需要沟通的会计师事务所有（）。

B、B会计师事务所

C、C会计师事务所

D、D会计师事务所

解析：前后任注册会计师仅限于审计业务，这里的审计是指对财务报表的审计，不包括验资业务。在实务中，还可能出现委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所的情况（最极端的情况是，不仅在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，而且在当期财务报表审计过程中也变更会计师事务所）。在这种情况下，前任注册会计师是指相对于执行当期财务报表审计业务的会计师事务所而言，为最近一期财务报表出具了审计报告的某会计师事务所，以及在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有会计师事务所。

[单选题]甲注册会计师拟承接A公司的年度财务报表审计业务，致函前任注册会计师未获得回复，且没有理由认为变更事务所的原因异常，此时甲注册会计师应该()

设法以其他方式与前任注册会计师进行再次沟通

解析：如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师应设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。【该题针对“前后任注册会计师的沟通”知识点进行考核】

[多选题]注册会计师在接受委托前应当与前任注册会计师沟通的内容包括()

前任注册会计师曾与被审计单位治理层(如监事会、审计委员会或其他类似机构)沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题

前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧

是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题

前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因

解析：【该题针对“前后任注册会计师的沟通”知识点进行考核】

[多选题]注册会计师在决定与治理层某下设组织或个人沟通时，应当考虑的主要因素包括()

治理层的下设组织、个人以及治理层整体各自的责任

拟沟通事项的性质

下设组织或个人是否有权对沟通的信息采取措施以及是否能够提供注册会计师可能需要的进一步信息和解释

是否有必要将有关信息详尽或扼要地与治理层整体沟通

解析：除了上述四个因素外，还需要考虑的因素是法律法规的规定。【该题针对“注册会计师与治理层的沟通”知识点进行考核】

[单选题]下列有关注册会计师与管理层和治理层沟通的说法中，正确的是（）。

注册会计师可以在与治理层沟通特定事项前先与内部审计人员讨论有关事项

解析：选项A错误，注册会计师在与治理层沟通特定事项前，通常先与管理层讨论，但管理层的胜任能力和诚信问题不适合与管理层讨论。选项B错误，注册会计师为了增加审计程序的不可预见性，对拟实施的审计范围和时间只能与治理层作简要沟通。选项C错误，管理层与治理层沟通的责任不能减轻注册会计师就这些事项与治理层沟通的责任。

[单选题]在审计财务报表时，公司治理层要求注册会计师报告某一高级管理人员越权审批的经费开支，可能要求注册会计师在正常的控制测试之外，专门针对该高级管理人员审批的经费开支单据进行全面的权限控制检查，注册会计师应当（）。

同意实施该程序，但应将该事项载入业务约定书中

解析：从题目情形来看，审计客户治理层是在正常的审计业务之外要求注册会计师提供一项特定的审计程序，在这种情况下注册会计师不需要拒绝接受业务约定，而是应当同意实施该程序，但应将该事项载入业务约定书中。

[多选题]与治理层沟通中，下列有关沟通人员的说法正确的有（）。

对有关管理层胜任能力的事项与不兼任高级管理职务的人员进行沟通

对注册会计师独立性的问题与被审计单位治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员进行沟通

解析：选项C错误，注册会计师在与被审计单位治理层沟通前可以先与内部审计人员沟通。选项D错误，如果注册会计师与治理层沟通的事项涉及管理层的胜任能力和诚信问题，不能事先与管理层沟通。

[多选题]下列关于前任注册会计师和后任注册会计师沟通的说法中，不正确的有（）。

无论被审计单位是否同意，前任注册会计师都应当对后任注册会计师的合理询问及时作出充分答复

如果被审计单位仅仅是限制前任注册会计师作出答复的范围，后任注册会计师一般可考虑接受委托

前任注册会计师可以允许后任注册会计师查阅其审计工作底稿，前提是必须取得被审计单位的确认函，确认函中应当规定后任注册会计师查阅审计工作底稿的范围

解析：选项A不正确，前任注册会计师只有在被审计单位允许的情形下才能对后任注册会计师的询问做出答复，因为无论是前任注册会计师还是后任注册会计师，都负有为被审计单位的信息保密的义务。选项C不正确，如果被审计单位限制前任注册会计师作出答复的范围，很可能表明被审计单位与前任注册会计师在重大的会计、审计问题上存在意见分歧，或被审计单位管理层存在诚信方面的问题，后任注册会计师应当对此提高警惕，慎重评估潜在的审计风险，并考虑是否接受委托，除非可以通过其他方式获知必要的事实，或有充分的证据表明被审计单位财务报表的审计风险水平非常低，否则，后任注册会计师一般应当拒绝接受委托。选项D不正确，如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位处获取一份确认函，以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。