甲企业为一家粮食储备企业，2015年发生有关政府补助业务如下：（

【名词&注释】

带薪年休假、带薪休假(paid vacation)、审计报告(audit report)、增值税专用发票(vat special invoice)、主管部门(department in charge)、实际年利率(effective annual interest rate)、主营业务收入(the income from main business)、长期待摊费用(long-term unamortized expenses)、增值税一般纳税人(general vat payers)、贷款年利率(annual percentage rate)

[多选题]甲企业为一家粮食储备企业，2015年发生有关政府补助业务如下：（1）甲企业粮食储备量为50000万斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业实际储备量给予每季度每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付，2015年1月收到补贴款项存入银行。（2）按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每个季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业每斤0.02元的轮换费用。按照轮换计划，甲企业需要在2015年第一季度轮换储备粮19500万斤，2015年1月初款项尚未收到，2015年3月10日收到款项。（3）2015年3月，甲企业为购买新储备粮从国家农业发展银行贷款3000万元，贷款年利率^{(annual percentage rate)}为5%。自2015年4月开始财政部门于每个季度初，按照甲企业的实际贷款额和贷款利率拨付甲企业贷款利息。甲企业4月实际收到财政贴息存入银行。关于政府补助的会计处理，下列说法中正确的有（ ）。

A. 甲企业2015年1月收到粮食保管费补贴应计入当期损益的金额为650万元
B. 甲企业2015年3月收到的按轮换计划出售陈粮的款项390万元应确认营业外收入
C. 甲企业2015年1月尚未收到的按轮换计划出售陈粮的政府补助，在1月份应确认其他应收款390万元
D. 甲企业2015年4月实际收到的财政贴息应该直接计入营业外收入

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[多选题]D集团下设3个分公司，为了正确进行公司内部的业绩评价，公司将3个分公司分为成本中心、利润中心和投资中心进行考核。有关资料为：第一分公司为第二分公司提供半成品，由于半成品具有特殊性，该半成品没有市场价格可供参考。因此，不便考核第一分公司的收入，公司规定，第一分公司只对其可控成本负责，每季度不超过1000万元。低于规定的，按低于规定的数值给予1%的奖励。第二分公司生产产品A。可以对外销售，也可以出售给第三分公司用于更高级产品的进一步生产。公司规定，第二分公司每季须完成800万元的营业利润，超过部分按2%给予奖励。第三分公司业务较分散，除可以利用第二分公司产品进一步加工高级产品外，还涉及房地产、旅行社等项目，鉴于该分公司实际情况，公司规定其经理可以自主确定对项目的投资，产品可自主定价，只需报总公司备案即可。公司规定，第三分公司每月投资报酬率要高于15%，每提高一个百分点，奖励10万元。 要求： （1）分别说明3个分公司属于什么类型的责任中心并说明原因。 （2）第一分公司经理甲认为应该全力应用分公司的生产能力，因此，在总公司第一季度下达生产10000件指标的情况下，指挥职工加班加点，完成了15000件。季度考评时作为业绩上报了集团公司。请说明其做法是否正确，并说明理由。 （3）简述第二分公司的考核指标，并说明总公司确定的考核指标是否恰当。 （4）第二分公司和第三分公司为内部产品的转换价格发生了严重的分歧。请说明内部转移价格的种类，并指明最理想和最差的转移价格。 （5）从公司总体利益出发，说明第三分公司的考核指标存在的不足，并说明如何改进及改进原因。

A. （1）第一分公司是成本中心，第二分公司是利润中心，第三分公司是投资中心。原因：①一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。第一分公司不考核收入，只对可控成本负责，因此是成本中心。②一个责任中心，如果能同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，这类中心称为利润中心。第二分公司产品可以对外销售，以营业利润为考核指标，因此属于利润中心。③投资中心是指某些分散经营的单位或部门，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。第三分公司具有投资权和定价权，因此，属于投资中心。 （2）其做法不正确。第一分公司是成本中心。标准成本中心的考核指标，是既定产品质量和数量条件下的标准成本。标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任。如果标准成本中心的产品没有达到规定的质量，或没有按计划生产，则会对其他单位产生不利的影响。因此，标准成本中心必须按规定的质量、时间标准和计划产量来进行生产。这个要求是"硬性"的，很少有伸缩余地。完不成上述要求，成本中心要受到批评甚至惩罚。过高的产量，提前产出造成积压，超产以至销售不出去，同样会给企业带来损失，也应视为未按计划进行生产。因此，第一分公司经理独自确定产量提高 50%，也是未按生产计划进行生产，应该受到批评甚至惩罚。 （3）第二分公司是利润中心，利润中心的考核指标包括边际贡献、可控边际贡献、部门税前经营利润。以边际贡献作为业绩评价依据不够全面。部门经理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和变动成本的划分上有一定选择余地。以边际贡献为评价依据，可能导致部门经理尽可能多地支出固定成本以减少变动成本支出，尽管这样做并不能降低总成本。因此，业绩评价时至少应包括可控制的固定成本。以可控边际贡献作为业绩评价依据可能是最好的，它反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力。部门经理可控制收入以及变动成本和部分固定成本，因而可以对可控边际贡献承担责任。以部门税前经济利润作为业绩评价依据，可能更适合评价该部门对企业利润和管理费用的贡献，而不适合于部门经理的评价。可以看出，总公司对第二分公司采用营业利润作为考核指标不恰当，应该改为可控边际贡献。 （4）内部转移价格的种类包括市场价格、以市场为基础的协商价格、变动成本加固定费用转移价格、全部成本转移价格。最理想的转移价格为市场价格（市场价格减去对外的销售费用）、最差的转移价格为全部成本转移价格。 （5）目前第三分公司以投资报酬率作为考核指标。投资报酬率指标存在一些缺点：部门经理会放弃高于资本成本而低于目前部门投资报酬率的机会，或者减少现有的投资报酬率较低但高于资本成本的某些资产，使部门的业绩获得较好评价，但却伤害了公司整体的利益。因此，从公司总体利益角度看，第三分公司的投资报酬率不是一个很好的指标。应该改为剩余收益作为考核指标。剩余收益的主要优点是可以使业绩评价与企业的目标协调一致，引导部门经理采纳高于企业资本成本的决策。以剩余收益指标评价可以设定部门投资的最低报酬率，防止部门利益伤害整体利益。

[多选题]A公司2015年度与投资相关的交易或事项如下：(1)1月1日，购入B公司当日按面值发行的三年期债券，购买价款为1000万元，A公司计划持有至到期且有充裕的现金；该债券票面年利率为4%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付；12月31日该债券市场价格为1002万元。(2)2月1日，购入C公司发行的认股权证500万份，成本500万元，每份认股权证可于两年后按每股6元的价格认购C公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份1.1元。(3)5月1日，购入D公司当日按面值发行的三年期债券，购买价款为2000万元，A公司不准备持有至到期，也不准备近期出售；该债券票面年利率为5%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付；12月31日该债券市场价格为2100万元。(4)9月1日，取得E上市公司500万股股票，成本为2500万元，对E上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自当月起限售期为3年，A公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；该股份于12月31日的市场价格为2400万元，A公司管理层判断，E上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。下列各项关于A公司对持有的各项投资进行会计处理的表述中，不止确的有（ ）。

A. 对B公司的债权投资确认为持有至到期投资，年末确认投资收益40万元并按公允价值1002万元计量
B. 对C公司的认股权证确认为交易性金融资产，年末确认公允价值变动收益50万元并按公允价值550万元计量
C. 对D公司的债券投资确认为可供出售金融资产，年末确认投资收益100万元及其他综合收益100万元并按公允价值2100万元计量
D. 对E公司的股权投资确认为持有至到期投资，年末确认其他综合收益-100万元并按2400万元计量

[多选题]BS公司为增值税一般纳税人^{(general vat payers)}，适用的增值税税率为17%。其2015年12月份发生的与职工薪酬有关的业务如下： (1)2015年12月份，BS公司以其生产的成本为0.3万元／台的洗衣机作为福利发放给200名职工，每台洗衣机的市场售价为0.6万元／台；同时将公司外购的200套百变衣柜发放给上述人员，企业购买这些衣柜的含税价格为0.5万元／套，已取得增值税专用发票；假定200名职工中120名为企业生产人员，30名为销售精英，50名为总部管理人员。 (2)BS公司实行累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍。2015年，BS公司有25名管理人员放弃5天的带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。 (3)BS公司2014年经营业绩超出预期，董事会决定对该公司的管理人员进行奖励。2015年6月20日，BS公司从公司外部购入20套商品房奖励公司的20名高级管理人员，该商品房每套100万元，公司以每套65万元的价格出售给职工，但要求相关人员需要自2015年7月1日起在公司继续服务5年。 (4)2015年12月，计提并发放11月份职工工资1670万元，其中生产人员工资850万元，销售人员工资500万元，管理人员工资320万元，其中代扣个人所得税170万元。 (5)因业务整合需要，BS公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，A公司不能单方面解除。根据该协议，BS公司于2016年1月1日起至2016年6月20日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款1000万元。该辞退计划已经公布，尚未实际实施。不考虑其他相关因素。 要求： (1)根据资料(1)，说明BS公司作为福利发放的自产洗衣机是否应确认收入，并说明理由。 (2)根据资料(3)，计算BS公司2015年因此计划应确认的成本费用金额，并编制相关的会计分录。 (3)根据资料(1)、(2)、(4)、(5)，编写相关的会计分录。

A. (1)BS公司作为福利发放的自产洗衣机应确认收入。理由：企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。 (2)BS公司2015年因此计划应确认的成本费用金额=(100-65)×20/5×6／12=70（万元），公司出售住房时应进行如下账务处理： 借：银行存款 (20×65)1300 长期待摊费用^{(long-term unamortized expenses)} 700 贷：固定资产 (100×20)2000 出售住房后的每年，公司应当按照直线法在5年内摊销长期待摊费用^{(long-term unamortized expenses)}。本年应做的会计分录： 借：管理费用 70 贷：应付职工薪酬 70 借：应付职工薪酬 70 贷：长期待摊费用^{(long-term unamortized expenses)} 70 (3)资料(1)： 借：生产成本 (120×0．6×1.17)84.24 销售费用 (30×0.6×1.17)21.06 管理费用 (50×0.6×1.17)35.1 贷：应付职工薪酬 (200×0.6×1.17)140.4 借：应付职工薪酬 (200×0.6×1.17)140.4 贷：主营业务收入^{(the income from main business)} (200×0.6)120 应交税费-应交增值税（销项税额） (200×0.6×0.17)20.4 借：主营业务成本 (200×0.3)60 贷：库存商品 (200×0.3)60 借：生产成本 (120×0.5)60 销售费用 (30×0.5)15 管理费用 (50×0.5)25 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 (200×0.5)100 借：应付职工薪酬-非货币性福利 (200×0.5)100 贷：银行存款 100 资料(2)： 借：管理费用 11.25 贷：应付职工薪酬-工资 (25×5×300／10000)3.75 -累积带薪缺勤 (25×5×300×2／10000)7.5 BS公司因这25名员工放弃年休假应确认的成本费用总额=11.25（万元） 实际支付时： 借：应付职工薪酬-工资 (25×5×300／10000)3.75 -累积带薪缺勤 (25×5×300×2／10000)7.5 贷：银行存款 11.25 资料(4)： 借：生产成本 850 销售费用 500 管理费用 320 贷：应付职工薪酬 1670 借：应付职工薪酬 170 贷：应交税费-应交个人所得税 170 借：应付职工薪酬 500 应交税费-应交个人所得税 170 贷：银行存款 1670 资料(5) 借：管理费用 1000 贷：应付职工薪酬 1000

[单选题]甲公司的会计记录显示，2015年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。注册会计师实施的下列程序中，难以发现虚假销售的是（ ）。

A. 计算该类存货2015年12月的毛利率，与以前月份的毛利率进行比较
B. 执行销售截止测试
C. 将该类存货列入监盘范围
D. 选择2015年12月的大额销售客户寄发询证函

[单选题]在作业成本法下，引起作业成本增加的驱动因素称为（ ）。

A. 资源成本动因
B. 作业成本动因
C. 数量动因
D. 产品动因

[多选题]披露的经济增加值是利用公开会计数据进行十几项标准的调整计算出来的。下列项目中，属于调整的事项有（ ）。

A. 研究与开发费用
B. 经营负债
C. 重组费用
D. 战略性投资

[多选题]下列有关采用总体审计方案的说法中，错误的有( )。

A. 注册会计师可以针对不同认定采用不同的审计方案
B. 注册会计师可以采用综合性方案或实质性方案应对重大错报风险
C. 注册会计师应当采用实质性方案应对特别风险
D. 注册会计师应当采用与前期审计一致的审计方案，除非评估的重大错报风险发生重大变化

[单选题]下列关于注册会计师对甲公司2013年度财务报表审计工作底稿归档日期的说法中，错误的是（ ）。

A. 注册会计师于2014年2月28日完成审计工作并出具了对甲公司2013年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于2014年3月30日归档
B. 注册会计师于2014年2月28日完成了对甲公司2013年度财务报表的审计工作，并于3月6日出具了否定意见的审计报告。3月9日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计工作，相关的审计工作底稿已于2014年5月1日归档
C. 按照时间预算的规划，审计项目组应于2014年3月1日至10日实施对甲公司2013年度财务报表的审计工作。3月6日，因发现甲公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，此时，将已形成的审计工作底稿全部作废
D. 2014年2月2日注册会计师将其负责的甲公司2013年度财务报表审计业务相关工作底稿整理归档，该项审计工作于1月25日完成并出具了审计报告

[单选题]企业生产销售的下列货物中，不征收消费税的是（ ）。

A. 食用油
B. 铅蓄电池
C. 甲醇汽油
D. 香水精

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