案例背景 江源集团成立于2005年4月10日，是一家多功能、集团化

[多选题]案例背景 江源集团成立于2005年4月10日，是一家多功能、集团化经营的大型建筑安装集团公司，主营业务包括工程承包、商品混凝土生产和批发等，其中，工程承包主要采用完工百分比法确认长期工程合同收入，商品混凝土的销售方式包括交款提货、预收款和托收承付。 随着混凝土工程的大型化、多功能化、施工与应用环境的复杂化、应用领域的扩大化以及资源与环境的优化，市场对传统的商品混凝土材料提出了更高的要求。为此，江源集团加大了研发投入，并进一步完善研发人员的激励机制，2015年1月1日实施针对骨干研发人员的股权激励计划。同时，作为行业内的领导品牌，江源集团于2015年3月获得了500万元政府研发补助。 由于受2015年6月商品混凝土质量问题导致结构工程坍塌事故的影响，下游企业对商品混凝土质量问题存在疑虑，江源集团随即发表声明，本公司生产的商品混凝土符合质量标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但通过调查显示，仍有部分下游企业对商品混凝土的质量表示忧虑。 2015年6月，江源集团解聘为其提供年度集团财务报表审计服务的A会计师事务所，并通过招标方式确定B会计师事务所为其提供2015年度集团财务报表审计服务。B会计师事务所委派注册会计师石磊担任江源集团2015年度财务报表审计的项目合伙人。 案例要求 1．根据上述资料，结合各收入确认(销售)方式的特点，指出每种方式下的审计重点。 2．结合上述资料，简述对销售收入进行截止测试应实施的审计程序。 3．根据上述资料，假定不考虑其他条件，识别江源集团2015年度财务报表存在的认定层次的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性审计程序。 4．简述在首次接受委托条件下，与前任注册会计师在接受委托前沟通的主要内容。 5．简述除《中国注册会计师审计准则第1151号--与治理层的沟通》和其他审计准则要求沟通的事项外，石磊所领导的集团项目组还应与江源集团治理层沟通的事项。

A. 1．(1)长期工程合同收入，如果合同的结果能够可靠估计，通常应当根据完工百分比法确认合同收入。注册会计师应重点检查收入的计算、确认方法是否合乎规定，并核对应计收入与实际收入是否一致，注意查明有无随意确认收入、虚增或虚减本期收入的情况。 (2)采用交款提货销售方式，通常应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入的实现。对此，注册会计师应着重检查被审计单位是否收到货款或取得收取货款的权利，发票账单和提货单是否已交付购货单位。应注意有无扣押结算凭证，将当期收入转入下期收入的现象，或者虚记收入、开具假发票、虚列购货单位，将当期未实现的收入虚转为收入记账，在下期予以冲销的现象。 (3)采用预收款销售方式，通常应于商品已经发出时，确认收入的实现。对此，注册会计师应重点检查被审计单位是否收到了货款，商品是否已经发出。应注意是否存在对已收货款并已将商品发出的交易不入账、转为下期收入，或开具虚假出库凭证、虚增收入等现象。 (4)采用托收承付结算方式，通常应于商品已经发出，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入的实现。对此，注册会计师应重点检查被审计单位是否发货，托收手续是否办妥，货物发运凭证是否真实，托收承付结算回单是否正确。 2．(1)选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发货单据核对．以确定销售是否存在跨期现象。 (2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常(如与正常水平相比)，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序。 (3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。 (4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。 (5)调整重大跨期销售。 3．(1)江源集团进一步完善研发人员的激励机制，2015年1月1日实施针对骨干研发人员的股权激励计划。因股份支付会计处理复杂，这会导致管理费用的"发生"、"完整性"、"准确性"(或开发支出的"存在"、"完整性"、"计价和分摊")存在重大错报风险。 进一步的实质性程序主要包括： ①取得并审阅股权激励计划的协议条款，了解可行权条件，并判断股份支付是属于权益结算还是现金结算。 ②对于会计处理所采用的相关所授予权益工具的公允价值，检查其基准日和金额是否合理，必要时，利用评估专家的工作。 ③了解管理层对于资产负债表日可行权员工人数估计的基本假设和判断依据，评估其合理性。后续信息表明企业当期承担债务的公允价值(行权人数)与以前估计不同的，是否进行调整，并在可行权日调整到实际可行权水平。 ④根据股份支付的不同类型，检查会计处理是否符合企业会计准则的规定。 (2)江源集团于2015年3月获得了500万元政府研发补助，可能存在相关政府补助及扶持资金未能按照会计准则在财务报表上准确列报以及结转损益的风险。这可能会影响递延收益的"完整性"或"计价和分摊"认定；营业外收入的"发生"或"准确性"认定。 进一步的实质性程序主要包括： ①检查政府补助的有关文件； ②检查政府补助款的银行进账单等原始凭据； ③检查公司是否满足政府补助的确认条件并达到政府补助的所附条件； ④检查政府补助在与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助之间的分类是否恰当，并按照上述分类进行恰当的会计处理。 (3)由于受2015年6月商品混凝土质量问题导致结构工程坍塌事故的影响，下游企业对商品混凝土质量问题存在疑虑，虽然江源集团产品符合国家安全标准，但仍有部分下游企业对商品混凝土的质量表示忧虑。相关产品销售会因此受到影响，商品混凝土可能存在减值风险。该风险导致存货的"计价和分摊"认定(存货跌价准备的"计价和分摊"或"完整性"认定)；资产减值损失的"完整性"认定存在重大错报风险。 进一步的实质性程序主要包括： ①实施存货计价测试； ②根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性； ③检查存货的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本； ④在实施存货监盘程序时，观察存货的状态。 4．(1)是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题； (2)前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧； (3)前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷； (4)前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。 5．除《中国注册会计师审计准则第1151号--与治理层的沟通》和其他审计准则要求沟通的事项外，集团项目组还应与集团治理层沟通下列事项： (1)对组成部分财务信息拟执行工作^{(execution work)}的类型的概述； (2)在组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息拟执行的工作中，集团项目组计划参与其工作的性质的概述； (3)对组成部分注册会计师的工作作出的评价，引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形； (4)集团审计受到的限制，如集团项目组接触某些信息受到的限制； (5)涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责^{(important duty)}的员工以及其他人员(在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下)的舞弊或舞弊嫌疑。