甲公司系自营出口的生产企业，为增值税一般纳税人，采用"购进法"

【名词&注释】

预算编制(budget making)、免抵退税额、小规模纳税人(small-scale taxpayer)、银行承兑汇票(bank acceptance)、产品成本(product cost)、未分配利润(undistributed profit)、增值税专用发票(vat special invoice)、不含税销售额、增值税一般纳税人(general vat payers)、银行存款余额(bank balance)

[多选题]甲公司系自营出口的生产企业，为增值税一般纳税人^{(general vat payers)}，采用"购进法"计算，适用的增值税税率17%，退税率15%。2014年1月和2月的生产经营情况如下： （1）1月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票^{(vat special invoice)}，注明支付价款800万元、增值税额136万元；外购动力取得增值税专用发票^{(vat special invoice)}，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20%用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票^{(vat special invoice)}，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得一般纳税人运输公司开具的增值税专用发票^{(vat special invoice)}。外购专用设备两台，取得增值税专用发票^{(vat special invoice)}，注明支付价款50万元、增值税额8.5万元；内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得小规模纳税人运输公司开具的由税务局代开的增值税专用发票^{(vat special invoice)}；出口销售货物取得销售额500万元。 （2）2月份：免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20%，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。 要求： （1）采用"免、抵、退"法计算企业2014年1月份应纳（或应退）的增值税。 （2）采用"免、抵、退"法计算企业2014年2月份应纳（或应退）的增值税。

A. （1）1月份： ①进项税额：外购材料、燃料=136（万元） 外购动力=25.5×80%=20.4（万元） 委托加工业务= 5.1+10×11% =6.2（万元） 销售货物运输费=18×3%=0. 54（万元） 生产设备=8.5（万元） 进项税额合计=136+20. 4+6. 2+0. 54+8.5=171. 64（万元） ②出口不予免抵退税额=500×（17% -15%）=10（万元） ③应纳税额=300×17% - （171. 64 -10）=-110. 64（万元） ④出口货物"免抵退税额"=500×15%=75（万元） ⑤应退税额=75（万元） 留抵下月抵扣税额=110. 64-75=35. 64（万元） （2）2月份： ①免税进口料件组成价= （300+50）×（1+20%）=-420（万元） ②免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=420×（17% -15%）=8.4（万元） ③免抵退税不得免征和抵扣税额=600×（17% -15%）-8.4=3.6（万元） ④应纳税额=140. 4/600×800/（1+17%）×17%-（0-3.6）-35. 64= -4. 84（万元） ⑤免抵退税额抵减额=420×15%=63（万元） ⑥出口货物免抵退税额=600×15%-63=27（万元） ⑦应退税额=4. 84（万元） ⑧当期免抵税额=27-4.84=22.16（万元）

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学习资料：

[多选题]北岳工业股份有限公司（以下简称北岳公司）是中天会计师事务所的常年审计客户，2014年5月中天会计师事务所继续接受委托审计其2014年财务报表，指派王莹为项目合伙人，注册会计师王莹在复核审计项目组部分成员编制的北岳公司2014年度财务信息审计工作底稿时，注意到以下事项： （1）北岳公司于2014年12月31日对存货实施了盘点。由于存货是成堆摆放的，其数量的确定需要依赖具有相关专业技术的人员，北岳公司在盘点时聘请了某测绘公司（非关联公司）对其存货数量进行测算和报告，并据此确定盘点结果。测绘公司主要提供堆类存货的测绘服务。项目组成员核对了测绘公司对北岳公司2014年12月31日存货数量出具的工作报告，没有发现差异，并据此得出了"北岳公司2014年12月31日的堆类存货数量与账面记录一致"的结论。 （2）北岳公司2014年12月31日的应收账款中包含应收某客户的重大余额。项目组成员对该余额采用积极的函证方式实施了函证程序，但一直未收到回函。项目组成员随后又以消极的函证方式发出一份询证函，也没有收到回函。项目组成员据此得出"于2014年12月31日，该应收账款余额没有差异"的结论。 （3）北岳公司2014年12月31日的应收票据余额为若干银行承兑汇票。北岳公司财务经理表示这些银行承兑汇票均已于2015年初向银行贴现，因此无法安排项目组监盘这些银行承兑汇票。项目组成员检查了北岳公司编制的已贴现银行承兑汇票的备查簿，未发现差异，据此得出"于2014年12月31日，该应收票据余额没有差异"的结论。 （4）北岳公司2014年12月31日的其他应收款中有一项应收销售人员的备用金5万元。财务经理表示，该余额为销售人员2014年11月出国参加为期一周的展会而预借的差旅费备用金，相关差旅费共计5万元已于2015年1月报销完毕，上述其他应收款余额也已转入2015年1月的销售费用。项目组成员检查了2015年1月的相关差旅费报销凭证，相关差旅费金额与上述备用金金额相符，据此得出"于2014年12月31日，该其他应收款余额没有差异"的结论。 （5）北岳公司有部分原材料由某第三方物流公司代为保管。2014年12月31日，北岳公司派人赴该物流公司对有关原材料进行盘点，并编制了盘点表。由于该物流公司的仓库在外地，项目组未在2014年末对该物流公司代为保管的北岳公司有关原材料实施监盘程序。北岳公司向项目组提供了上述原材料于2014年12月31日的盘点表，盘点表记录与北岳公司2014年12月31日的账面记录无差异，项目组成员据此得出结论："该物流公司代为保管的原材料子2014年 12月31日的实际结存与账面记录无差异。" （6）项目组成员李伟在对北岳公司存放于东商银行的银行存款的余额进行函证时，将填好的询证函亲自送至东商银行。北岳公司的出纳于第二天将东商银行盖章确认没有差异的询证函回函原件交给李伟。李伟将回函确认的金额记录于工作底稿，并得出了"东商银行的银行存款余额^{(bank balance)}没有差异"的结论。 要求： 针对上述事项，逐项指出注册会计师王莹在复核项目组成员编制的北岳公司2014年度财务信息审计工作底稿时，针对项目组成员的处理，应当提出哪些质疑和改进建议。

A. （1）应提出的质疑：项目组仅核对了测绘公司的工作报告，即得出了"北岳公司2014年12月31日的堆类存货数量与账面记录一致"的结论不恰当。改进建议：项目组成员应当执行相关程序，评价测绘公司是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性；了解其专长领域；与专家就相关重要事项达成一致意见；评价其工作是否足以实现审计目标。 （2）应提出的质疑：对于重大应收账款余额，不能仅因为没有收到消极式询证函的回函就认定余额没有差异。改进建议：如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函，如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。例如，检查期后收款、构成期末余额的销售交易的发货单据等。如果认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供所需要的审计证据。在这种情况下，如果未获取回函，应当确定其对审计工作和审计意见的影响。 （3）应提出的质疑：项目组成员仅通过检查北岳公司编制的已贴现银行承兑汇票的备查簿，不足以得出"于2014年12月31日，该应收票据余额没有差异"的结论。改进建议：项目组成员应当进一步检查相关票据贴现的凭证，包括收到贴现款项的收款凭证等，必要时向贴现银行进行函证。 （4）应提出的质疑：尽管相关备用金的报销是在 2015年完成的，但如果对应的是2014年度的费用，则相关其他应收款2014年末余额应当结转计入2014年度损益。改进建议：项目组成员应检查预借备用金的相关凭证，并检查报销凭证所附的原始单据的日期，确定费用实际发生的期间，以确认其他应收款余额转入销售费用的会计期间是否恰当。并建议北岳公司将属于2014年费用的部分调整计入2014年度损益。 （5）应提出的质疑：不能仅依赖北岳公司编制的盘点表直接认定相关存货无差异。改进建议：对于由第三方保管的存货，应当实施下列一项或两项审计程序。①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量或状况。②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。例如：检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单等。 （6）应提出的质疑：函证方式不恰当。改进建议：实施函证时，应当对发出和收回询证函保持控制。出于掩盖舞弊的目的，被审计单位可能想方设法拦截或更改询证函及回函的内容。如果注册会计师对函证程序控制不严密，就可能给被审计单位造成可乘之机，导致函证结果发生偏差和函证程序失效。因此询证函应当都由审计项目组成员亲自发出并收回，不应让被审计单位人员代劳。

[单选题]甲、乙、丙、丁共有一辆货车，甲占该车70%的份额，乙、丙、丁各占10%的份额。现甲欲将该车作抵押向某银行贷款10万元。如果各共有人事先对此未作约定，则下列说法中正确的是（ ）。

A. 甲将共有货车抵押应经过乙、丙、丁一致同意
B. 甲将共有货车抵押须乙、丙、丁中的一个同意
C. 甲将共有货车抵押无须经其他人同意
D. 甲将共有货车抵押属于无权处分

[多选题]下列关于全面预算中的资产负债表预算编制的说法中，正确的有( )。

A. 资产负债表期末预算数额面向未来，通常不需要以预算期初的资产负债表数据为基础
B. 通常应先编资产负债表预算再编利润表预算
C. 存货项目的数据，来自直接材料预算、产品成本预算
D. 编制资产负债表预算的目的，在于判断预算反映的财务状况的稳定性和流动性

[单选题]下列关于差异化战略风险的描述中，错误的是（ ）。

A. 竞争对手的进入与竞争
B. 竞争者可能模仿
C. 市场需求发生变化
D. 与竞争对手的成本差距过大

[单选题]根据企业所得税法的规定，下列企业中属于非居民企业的是（ ）。

A. 设在广州市的某国有独资企业
B. 依照百慕大法律设立且管理机构在上海的某公司
C. 依照中国法律成立，但主要控股方在外国的某上市公司
D. 依照美国法律成立，未在中国境内设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的某公司

[多选题]下列各项中，属于高质量信息关键要素的特征的有（ ）。

A. 完整性
B. 及时性
C. 准确性
D. 成本效益

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