2015年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款10000万元，

【名词&注释】

银行存款(bank deposit)、增值税专用发票(vat special invoice)、工程进度款(progressing payment of engineering)、增值税进项税额、主要产品(main products)、保留意见(qualified opinion)、不含税价、得出结论(conclusion that)、农产品增值税、主管税务机关

[单选题]2015年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款10000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2015年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期为1年零3个月，工程采用出包方式建造。乙公司于开工当日、2015年12月31日分别支付工程进度款2400万元和2000万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司2015年计入财务费用的金额是（ ）万元。

A. 125
B. 500
C. 250
D. 5

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[多选题]对于发行分期付息，到期一次还本债券企业来说，采用实际利率法摊销债券折溢价时（不考虑相关交易费用），下列表述正确的有（ ）.

A. 随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期减少，利息费用则逐期增加
B. 随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期接近其面值
C. 随着各期债券溢价的摊销，债券的应付利息和利息费用都逐期减少
D. 随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本和利息费用都逐期增加
E. 随着各期债券折价的摊销，债券的应付利息和利息费用各期都保持不变

[多选题]ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2014年度财务报表审计的项目合伙人，在审计的过程中，遇到下列事项： (1)2014年，甲集团公司以500万元向具有支配性影响的母公司购买一项资产。A注册会计师了解到该交易已经董事会授权和批准，因此，认为不存在重大错报风险，拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。 (2)乙公司属于化妆品行业，该行业将于2014年执行更为严格的化学成分限量标准，乙公司的产品可能因此被淘汰。管理层提供了其对该事项的评估及相关书面声明。A注册会计师据此认为该事项不影响乙公司的持续经营能力。 (3)A注册会计师认为丙公司2014年某新增主要客户很可能是丙公司的关联方，在询问管理层和实施追加的进一步审计程序后仍无法确定，据此发表保留意见。 (4)丁公司存在多项对财务报表整体具有重要影响的可能导致对该公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性，以至于难以判断财务报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，由于丁公司管理层已在财务报表中作出充分披露，所以A注册会计师在审计报告中增加强调事项段强调了这项事实。 (5)戊公司管理层未向A注册会计师披露其与己公司的关联方关系，A注册会计师与治理层沟通了这一情况。戊公司管理层未向A注册会计师披露其与己公司的重大关联方交易，A注册会计师认为其是无意而为之，未与戊公司治理层沟通这一情况。 要求：针对上述第(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

A. (1)不恰当。母公司对甲集团公司具有支配性影响，甲集团公司与授权和批准相关的控制可能是无效的，因此授权和批准本身并不足以就是否不存在重大错报风险得出结论^{(conclusion that)}。 (2)不恰当。"主要产品"可能因为行业执行更严格的化学成分限量标准而淘汰，注册会计师应当考虑该事项对企业持续经营能力的影响，并评价管理层拟对该事项所采取的应对措施以及措施的可行性。 (3)恰当。 (4)不恰当。此时注册会计师不可能对财务报表形成审计意见，在这种情况下，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告。 (5)不恰当。管理层有意或无意未向注册会计师披露关联方关系或重大关联方交易，注册会计师都应当提醒治理层关注以前未识别的重大关联方和关联方交易。

[多选题]下列关于股票的说法中，正确的有（ ）。

A. 按股东所享有的权利，可分为普通股和优先股
B. 按股票票面是否记明入股金额，分为记名股票和不记名股票
C. 按股票票面是否记明入股金额，分为有面值股票和无面值股票
D. 按能否向股份公司赎回自己的财产，分为可赎回股票和不可赎回股票

[单选题]关于审计抽样，下列说法中正确的是（ ）。

A. 抽样风险与样本规模呈同方向变动
B. 误拒风险和信赖不足风险影响审计效果
C. 实施实质性分析程序不宜采用审计抽样
D. 抽样风险可能由于注册会计师选择的总体不适合于测试目标而导致

[多选题]甲股份有限公司（以下简称"甲公司"）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：(1)20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5%，发行价格为3069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919.75万元。(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20×1年10月1日借入，本金为2000万元，年利率为6%，期限2年；另一笔于20×1年12月1日借入，本金为3000万元，年利率为7%，期限18个月。(3)生产线建造工程于20×2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下： 20×2年1月2日，支付建造商1000万元； 20×2年5月1日，支付建造商1600万元； 20×2年8月1日，支付建造商1400万元。 (4)20×2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至20×2年12月底整改完毕。工程于20×3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于20×3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。 其他资料： 本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。 (P/A,5%,3)=2.7232,(P/A,6%,3)=2.6730,(P/A,7%,3)=2.6243(P/F,5%,3)=0.8638,(P/F,6%,3)=0.8396,(P/F,7%，3)=0.8163 要求：(1)确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。(2)计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。(3)分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。(4)分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。

A. 答案：(1)确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。 20×2年1月2日至20×2年8月31日（9月1日至12月31日期间暂停） 20×3年1月1日至20×3年3月31日理由：20×2年1月2日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件。 9月1日至12月31日期间因事故停工且超过3个月，应暂停资本化 20×3年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化 (2)计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。通过内插法确定实际利率为6% 3000×0.8396+150×2.673=2919.75（万元） 借：银行存款 2919.75 应付债券--利息调整 80.25 贷：应付债券--面值 3000 (3)分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。 应付债券20×2年利息=2919.75×6%=175.19（万元） 专门借款利息资本化金额=2919.75×6%×8/12-(1919.75×0.5%×4+319.75×0.5%×3)=73.60（万元） 一般借款平均资本化率=(2000×6%+3000×7%)/5000=6.6% 一般借款利息资本化金额=1080.25×6.6%/12=5.94（万元） 借：在建工程 4000 贷：银行存款 4000 借：在建工程 73.60 财务费用 101.59 贷：应付利息 150 应付债券--利息调整 25.19 借：在建工程 5.94 贷：应付利息（或银行借款） 5.94 (4)分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对该生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。 20×3年专门借款利息资本化金额=2944.94×6%×3/12=44,17（万元） 20×3年一般借款利息资本化金额=2280.25×6.6%×3/12=37.62（万元） 20×3年借款费用资本化金额=44.17+37.62=81.79（万元） 借：在建工程 1200 贷：银行存款 1200 借：在建工程 44.17 贷：应付利息 37.50 应付债券--利息调整 6.67 借：在建工程 37.62 贷：应付利息 37.62 借：固定资产 5361.33 贷：在建工程 5361.33 固定资产=4079.54+1200+44.17+37.62=5361.33（万元）

[多选题]甲单位： (1)从农户收购高粱140000千克，3元／千克，总价42万元。 (2)所收购高粱当月全部委托乙公司生产白酒35000千克，收回时乙公司开具增值税专用发票金额5万元，税额0.85万元。 (3)当月所收回白酒全部销售，收取不含税价款100万元。 问题： (1)列举至少3种核定扣除方法。 (2)计算收购高梁可抵扣进项税额（适用投入产出法）。 (3)乙公司代收代缴消费税。 (4)甲公司当月应缴消费税。 (5)甲公司当月应缴增值税。

A. (1)试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额，以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额可按照以下方法核定： ①投入产出法。是参照国家标准、行业标准（包括行业公认标准和行业平均耗用值）确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量。当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据农产品单耗数量、当期销售货物数量、农产品平均购买单价和农产品增值税进项税额扣除率计算。当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率／（1+扣除率）； ②成本法。依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例（以下称农产品耗用率）。当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据当期主营业务成本、农产品耗用率以及扣除率计算。成本法：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率／（1+扣除率）； ③参照法：新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。次年，试点纳税人向主管税务机关申请核定当期的农产品单耗数量或者农产品耗用率，并据此计算确定当年允许抵扣的农产品增值税进项税额，同时对上一年增值税进项税额进行调整。核定的进项税额超过实际抵扣增值税进项税额的，其差额部分可以结转下期继续抵扣，核定的进项税额低于实际抵扣增值税进项税额的，其差额部分应按现行增值税的有关规定将进项税额做转出处理。 (2)当期允许抵扣高梁的增值税进项税额=140000×3×17%÷(1+17%)=61025.64（元）。 投入产出法：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率／（1+扣除率）。 (3)乙公司代收代缴消费税=(420000+50000+35000×2×0.5)÷(1-20%)×20%+35000×2×0.5=161250（元）。 白酒采用复合计征方法征收消费税：税率20%加0.5元/500克（或者500毫升）。委托加工白酒从量定额计税依据为委托方收回数量。 (4)受托方计税价格=631250元<再销售价格1000000元， 甲应缴纳消费税=1000000×20%+35000×2×0.5-161250=73750（元）。 委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。 (5)应缴纳增值税=1000000×17%-61025.64-50000×17%=100474.36（元）。期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额。

[多选题]某房地产开发企业2010年需要缴纳的下列税种中，应向该市地方税务局主管税务机关申报的有（ ）。

A. 营业税
B. 车辆购置税
C. 印花税
D. 土地增值税

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