关于股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，会计处理方法正确

【名词&注释】

现金结算(cash settlement)、成本上升(cost up)、增值税专用发票(vat special invoice)、教育费附加(education fee affixture)、增值税进项税额、不含税价格(price wihtout tax)、增值税一般纳税人(general vat payers)、合并利润表、其他业务收入、连带保证责任(joint and several guarantee)

[多选题]关于股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，会计处理方法正确的有（ ）。

A. 以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认所有者权益
B. 以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认应付职工薪酬
C. 以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认应付职工薪酬
D. 以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认资本公积

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[单选题]下列关于比较信息的说法中，不正确的是（ ）。

A. 实施本期审计，既包括对本期财务报表中所含的本期数据的审计，也包括对本期财务报表中所含的比较信息的审计
B. 管理层对上期财务报表中影响比较信息的重大错报进行更正而作出的任何重述，注册会计师均需要管理层提供特别书面声明
C. 如果上期导致非无保留意见的事项仍未解决，但未解决事项对本期数据的影响是不重大的，注册会计师不应因此对本期财务报表发表非无保留意见
D. 如果上期导致非无保留意见的事项已经解决，并已在财务报表中作出适当的披露，注册会计师应当仅对本期财务报表发表审计意见

[单选题]将全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本所采用的分类标志是（ ）。

A. 成本的目标
B. 成本的可辨认性
C. 成本的经济用途
D. 成本的性态

[单选题]下列关于中期财务报告的说法中，不正确的是（ ）。

A. 上年度中编报合并财务报表的企业，其中期财务报告中也应当编制合并财务报表
B. 中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相一致
C. 中期财务报告附注应当以年初至本中期末为基础披露
D. 在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年度为基础

[单选题]下列关于法律事实的论述，( )是错误的。

A. 法律事实，是指法律规范所规定的，能够引起法律后果即法律关系产生、变更和消灭的客观现象
B. 在法律事实中，不以人的意志为转移的，但能够引起法律关系发生、变更和消灭的客观情况，称为事件
C. 自然灾害与战争都属于事件
D. 人的行为也能够引起法律关系产生、变更和消灭，故也属于法律事实

[单选题]下列关于上市公司公开发行优先股的说法中，正确的是（ ）。

A. 应当在公司章程中规定采取浮动股息率
B. 应当在公司章程中规定在有可分配税后利润的情况下必须向优先股股东分配股息
C. 应当在公司章程中规定未向优先股股东足额派发股息的差额部分不应当累积到下一会计年度
D. 应当在公司章程中规定优先股股东按照约定的股息率分配股息后，可同普通股股东一起参加剩余利润分配

[单选题]甲公司将一闲置设备以经营租赁方式出租给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期开始日为20×3年7月1日，租赁期为4年，年租金为120万元，租金于每年7月1日支付，租赁期开始日起前3个月免租金，20×3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90万元。不考虑其他因素，甲公司20×3年确认的租金收入为( )。

A. 56.25万元
B. 60.00万元
C. 90.00万元
D. 120.00万元

[多选题]甲公司2003年度实现账面净利润15000万元，其2003年度财务报表于2004年2月28日对外报出。该公司2004年度发生的有关交易或事项以及相关的会处理如下： （1）甲公司于2004年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任^{(joint and several guarantee)}赔款7200万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了2003年度财务报表。 甲公司上述连带保证责任^{(joint and several guarantee)}产生于2001年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款7000万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任^{(joint and several guarantee)}。2003年10月，乙公司无法偿还到期借款。2003年12月26日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7200万元。为此，甲公司在其2003年度财务报表附注中对上述连带保证责任^{(joint and several guarantee)}进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。 2004年3月1日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任^{(joint and several guarantee)}。2004年3月20日，法院判决甲公司承担连带保证责任^{(joint and several guarantee)}。 假定税法规定，企业因债务担保的损失不允许税前扣除。 （2）甲公司于2004年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约价款总额为14000万元。签约当日支付价款总额的30%，之后30日内支付30%，另外40%于签约后180日内支付。 甲公司于签约日收到丙公司支付的4200万元款项，根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款，为此，甲公司在2004年第1季度财务报表中确认了该笔销售收入14000万元，并结转相关成本10000万元。 2004年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余40%款项。甲公司在编制2004年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在2007年才可能收回，2004年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4 800万元。甲公司对上述事项调整了第1季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。 借：主营业务收入5600万元 贷：应收账款5600万元 （3）2004年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其2003年度已交所得税款的通知，4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供2003年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。 税务部门提供的税收返还凭证中注明上述返还款项为2003年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了已对外报出的2003年度财务报表相关项目的金额。 （4）2004年10月1日，甲公司董事会决定将其管理用固定资产的折旧年限由10年调整为20年，该项变更自2004年1月1日起执行。董事会会议纪要中对该事项的说明为：考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化，将该固定资产的折旧年限调整为20年，这更符合为企业带来经济利益流入的情况。 上述管理用固定资产系甲公司于2001年12月购入，原值为3600万元，甲公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为15年，甲公司在计税时按照15年计算确定的折旧在所得税前扣除。 在2004年度财务报表中，甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为160万元，与该固定资产相关的递延所得税资产余额为40万元。 （5）甲公司2004年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下： ①因增持对子公司的股权增加资本公积3200万元； ②当年取得的可供**金融资产公允价值相对成本上升600万元，该资产的计税基础为取得时的成本； ③因以权益结算的股份支付确认资本公积360万元； ④因同一控制下企业合并冲减资本公积2400万元。 甲公司适用的所得税税率为25%，在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。甲公司2004年度实现盈利，按照净利润的10%提取法定盈余公积。 要求： （1）根据资料（1）至（4），逐项说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。 对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录。 （2）根据资料（5），判断所涉及的事项哪些不应计入甲公司2004年度合并利润表中的其他综合收益项目，并说明理由。 （3）计算确定甲公司2004年度合并利润表中其他综合收益项目的金额。

A. （1）资料1，甲公司的会计处理不正确。 理由：2004年3月20日法院判决甲公司承担连带担保责任时，甲公司2003年度的财务报表已经对外报出，就支付的赔偿款7200万元不能再追溯调整2003年度的财务报表。 更正的分录： 借：营业外支出 7200 贷：以前年度损益调整——2003年度营业外支出 7200 资料2，甲公司的会计处理不正确。 理由：2004年第一季度末，根据合同约定及丙公司的财务情况，销售价款14000万元符合收入的确认条件。9月份丙公司发生财务困难，应收剩余款项预计未来现金流量现值减少，说明应收款项发生了减值，应对应收账款计提坏账准备，不能冲减第一季度确认的收入。 更正的分录： 借：应收账款 5600 贷：主营业务收入 5600 借：资产减值损失 800 贷：坏账准备 800 借：递延所得税资产 200 贷：所得税费用 200 资料3，甲公司的会计处理不正确。 理由：企业收到的所得税返还属于政府补助，应按《政府补助》准则的规定处理。在实际收到所得税返还时，直接计入当期营业外收入，不得追溯调整已对外报出的2003年度财务报表。 更正的分录： 借：以前年度损益调整——2003年度所得税费用 720 贷：营业外收入 720 资料4，甲公司的会计处理不完全正确：甲公司计算的年折旧额160万元正确，递延所得税资产余额40万元的处理不正确。 理由：董事会决定会计估计变更自2004年1月1日起执行，故会计估计变更后甲公司2004年度应计提的折旧=（3 600-3 600/1002）/（20-2）=160（万元）。 因税法规定该固定资产的最低计税年限为15年，所以甲公司改按20年计提折旧的处理税法认可，2004年应将之前确认的递延所得税资产全部转回，2004年末递延所得税资产的余额应为0。 更正的分录： 借：所得税费用 40 贷：递延所得税资产 40 （2）①③④不应计入甲公司2004年度合并利润表中的其他综合收益项目。 其他综合收益之所以在利润表中反映，是因为它体现的是潜在的收益，首先它必须是计入资本公积——其他资本公积的利得，其次，将来损益真正实现时转入损益类科目。 ①因增持对子公司的股权增加资本公积3200万元，这里的资本公积明细科目是股本溢价，不属于利得，也不属于其他综合收益。 ③因以权益结算的股份支付确认资本公积360万元，这里的资本公积——其他资本公积属于利得，但未来职工行权时此项资本公积——其他资本公积部分转入了资本公积——股本溢价，并未形成真正的损益，所以不属于其他综合收益。 ④因同一控制下企业合并冲减资本公积2400万元，这里冲减的是资本公积——股本溢价明细科目，不属于利得，也不属于其他综合收益。 （3）甲公司2004年度合并利润表中的其他综合收益项目金额=6000（1-25%）=450（万元）

[多选题]某百货商场为增值税一般纳税人^{(general vat payers)}，经营销售家用电器、珠宝首饰、办公用品、酒及食品。2011年7月，该商场有财务总监张先生向其常年税务顾问发送了一封电子邮件，就发生的业务问题征询税务意见，相关业务如下： （1）本月从国营农场购进免税农产品，取得的销售发票上注明价款100 000元；运输农产品支付运费10 000元、装卸费2 0000元，并取得运费发票，该批农产品的60%用于商场内的餐饮中心，40%用于对外销售。 （2）本月以一批金银首饰抵偿6个月以前购进和某批洗衣机的欠款。所欠款项价税合计234 000元。该批金银首饰的成本为140 000元，若按同类商品的平均价格计算，该批金银首饰的不含税价格为190 000元；若按同类产品的最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为220 000元。 （3）6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金10 000元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这部分押金即收归商场所有，百货商场的账务处理为： 借：其他应付款——押金 10 000 贷：其他业务收入 10 000 （4）受托代销某品牌公文包，本月取得代销收入117 000元（含税零售价格），本月即与委托方进行结算，从委托方取得的增值税专用发标上注明的增值税税额为15 300元。 （5）百货商场最近正在积极筹划开展部分商品的促销活动。目前有三种方案可以选择：方案一是，商品八折销售；方案二是，购物满1 000元者赠送价值200元的商品（购进价为150元）；方案三是，购物满1 000元者返还现金200元。（以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数。假定商品销售利润率为25%，即销售1 000元的商品，其购进价为750元。） 要求：根据上述相关业务，假定您为常年税务顾问，请按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。 （1）针对业务（1），计算百货商场可抵扣的增值税进项税额。 （2）针对业务（2），指出百货商场是否需要计算增值税或消费税。如果需要计算，计算增值税的销项税额，并计算消费税的应交税金。 （3）针对业务（3），判断百货商场账务处理和相关税务处理是否正确。如果不正确，列出正确的处理方式。 （4）针对业务（4），计算百货商场应缴纳的增值税。 （5）针对业务（5），假如消费者同样是购买一件价值1000元的商品，就目前可选择的三种方案，分别计算百货商场应纳增值税额及毛利率；并从毛利率角度，指出百货商场可以选择的最好方案，并简要说明理由。（不考虑城市维护建设税、教育费附加及个人所得税）

A. （1）业务1可以抵扣的进项税为：（100000×13%+10000×7%）×40%=5480（元） （2）以金银首饰抵偿债务，需要视同销售计算增值税和消费税。 应纳增值税=190000×17%=32300（元） 应纳消费税=220000×5%=11000（元） （3）业务3，商场的账务处理和税务处理不正确，啤酒逾期的包装物押金是要缴纳增值税的，应纳增值税=10000÷1.17×17%=1452.99（元） 借：其他应付款-押金 10000 贷：其他业务收入 8547.01 应交税费-应交增值税（销项税） 1452.99 （4）业务4，百货商场应缴纳的增值税=17000-15300=1700（元） （5）方案一： 商品八折销售，这是销售折扣，按减去折扣额后的金额确认销售收入。 销项税额=1000*80%/1.17*17%=116.24（元） 进项税额=750/1.17*17%=108.97（元） 应纳增值税=116.24-108.97=7.27（元）。 毛利率=销售毛利/销售收入=（1000*80%/1.17-750/1.17）/（1000*80%/1.17）=6.25% 方案二： 应纳增值税＝1000/1.17*17%+200/1.17*17%－750/1.17*17%-150/1.17*17%＝43.59（元） 毛利率＝（1000/1.17－750/1.17－150/1.17－200/1.17*17%）/(1000/1.17)＝6.6% 方案三： 应纳增值税＝1000/1.17*17%－750/1.17*17%＝36.32（元） 毛利率＝（1000/1.17－750/1.17-200）/（1000/1.17）＝1.60% 因为第二方案的毛利率最高，所以百货商场应选用第二方案。

[多选题]企业在梳理内部机构设置时，应当重点关注（ ）。

A. 内部机构设置的合理性
B. 内部机构设置的合法性
C. 内部机构运行的高效性
D. 内部机构运行的协调性

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