财会类2022中级会计资格往年考试试题(1AD)

1. [多选题]甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人^{(general vat payers)}，适用的增值税税率均为17%。甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商进行资产交换，其相关资料如下： 　　（1）甲公司换出： 　　①固定资产原值为1500万元，已提折旧额为500万元，公允价值为2000万元； 　　②库存商品的成本为1800万元，已计提存货跌价准备为100万元，不含税公允价值2000万元，含税公允价值为2340万元； 　　③不含税公允价值合计为4000万元；含税公允价值合计为4340万元。 　　（2）乙公司换出： 　　①无形资产（专利权）的账面原值为1800万元，累计摊销额为800万元，公允价值为1100万元； 　　②投资性房地产的账面价值为2000万元（成本为3000万元，公允价值变动为贷方余额^{(credit balance)}1000万元，自用房地产转为投资性房地产产生其他综合收益为100万元），公允价值为2500万元； 　　③原材料成本为900万元，未计提存货跌价准备，不含税公允价值1000万元，含税公允价值为1170万元； 　　④不含税公允价值合计为4600万元；含税公允价值合计为4770万元。 　　（3）甲公司另向乙公司支付银行存款430万元。 　　（4）乙公司为换入固定资产发生相关税费10万元。假定该交易具有商业实质且公允价值均能够可靠计量，交换双方换入的资产均不改变其用途。不考虑固定资产的增值税。 　　要求： 　　（1）计算甲公司应分配的换入资产价值总额。 　　（2）计算甲公司换入各项资产的入账价值。 　　（3）计算甲公司换出固定资产的处置损益及因资产交换而影响税前利润的金额。 　　（4）编制甲公司资产交换的会计分录。 　　（5）计算乙公司应分配的换入资产价值总额。 　　（6）计算乙公司换入各项资产的入账价值。 　　（7）计算乙公司换出无形资产和投资性房地产的处置损益及因资产交换而影响税前利润的金额。 　　（8）编制乙公司资产交换的会计分录。（答案的金额单位以万元表示）

A. （1）甲公司换入资产价值总额 方法一：换入资产成本=换出资产不含税公允价值4000+支付的不含税补价600+为换入资产应支付的相关税费0=4600（万元） 方法二：换入资产成本=换出资产含税公允价值4340+支付的含税补价430-可抵扣的增值税进项税额170+为换入资产应支付的相关税费0=4600（万元） 注：不含税的补价=4600-4000=600（万元） （2）甲公司换入各项资产的入账价值 换入无形资产成本=4600×（1100/4600）=1100（万元） 换入投资性房地产成本=4600×（2500/4600）=2500（万元） 换入原材料成本=4600×（1000/4600）=1000（万元） （3）甲公司固定资产的处置损益=2000-（1500-500）=1000（万元） 因资产交换而影响税前利润的金额=1000+（2000-1700）=1300（万元） （4） 借：固定资产清理 1000 累计折旧 500 贷：固定资产 1500 借：无形资产 1100 投资性房地产 2500 原材料 1000 应交税费--应交增值税（进项税额） 170 贷：固定资产清理 1000 营业外收入 1000（2000-1000） 主营业务收入 2000 应交税费--应交增值税（销项税额） 340 银行存款 430 借：主营业务成本^{(main business cost)} 1700 存货跌价准备 100 贷：库存商品 1800 （5）乙公司应分配的换入资产价值总额 方法一：换入资产成本=换出资产不含税公允价值4600-收到的不含税的补价600+为换入资产应支付的相关税费0=4000（万元） 方法二：换入资产成本=换出资产含税公允价值4770-收到的含税的补价430-可抵扣的增值税进项税额340+为换入资产应支付的相关税费0=4000（万元） 注：不含税的补价=4600-4000=600（万元） （6）计算乙公司换入各项资产的入账价值 换入固定资产成本=4000×（2000/4000）+10=2010（万元） 换入库存商品成本=4000×（2000/4000）=2000（万元） （7）乙公司换出无形资产的处置损益=1100-（1800-800）=100（万元） 换出投资性房地产的处置损益=2500-2000+100=600（万元） 因资产交换而影响税前利润的金额=100+600+（1000-900）=800（万元） （8）乙公司资产交换的会计分录 借：固定资产 2010 库存商品 2000 应交税费--应交增值税（进项税额） 340 银行存款 420（430-10） 累计摊销 800 贷：无形资产 1800 营业外收入 100（1100-1000） 其他业务收入 3500（2500+1000） 应交税费--应交增值税（销项税额） 170 借：其他业务成本 2900 投资性房地产--公允价值变动 1000 其他综合收益 100 贷：投资性房地产--成本 3000 公允价值变动损益 1000 借：其他业务成本 900 贷：原材料 900 【解析】涉及多项资产的非货币性资产交换，首先要把握处理的思路，要先计算出换入资产的入账价值总额，然后再按换入单项资产的公允价值占换入各资产公允价值总额的比例来计算换入的单项资产的入账价值。 对甲公司来说，答案也是介绍的两种方法计算换入资产入账价值总额，这个思路与前面计算分析题中分析的思路一致。计算出总的入账价值，然后再根据公允价值比例分配即可，甲公司换入无形资产成本=4600×（1100/4600）=1100（万元）；换入投资性房地产成本=4600×（2500/4600）=2500（万元）；换入原材料成本=4600×（1000／4600）=1000（万元）。这里具体做分录时，要注意一点，结转固定资产清理时，若按之前的余额结转，则在这笔分录中，要同时确认处置固定资产公允价值与账面价值的差额，即确认处置损益，这样整体表明，对固定资产是按公允价值计量的；也可以直接将固定资产清理按公允价值结转，然后再单独做一笔结转固定资产清理的分录。这两种方法都是正确的。 乙公司计算换入单项资产入账价值的思路与方法与甲公司是相同的。对涉及换出的投资性房地产，要注意两点，一是其损益通过其他业务收入和其他业务成本体现；二是处置时，要将持有期间产生的其他综合收益和公允价值变动损益等，结转到其他业务成本中，而且，公允价值变动损益结转其他业务成本的分录是不影响处置时的净损益的，但其他综合收益结转其他业务成本的分录是影响的。

2. [单选题]企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是( )。

A. 股票发行费用
B. 长期借款的手续费
C. 外币借款的汇兑差额
D. 溢价发行债券的利息调整摊销额

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