甲市某白酒厂是增值税一般纳税人，受甲企业委托加工一批粮食白酒

【名词&注释】

保护措施(protection measures)、应纳税所得额(taxable amount of income)、包装物押金、应付福利费、业务招待费(business entertainment)、增值税专用发票(vat special invoice)、教育费附加(education fee affixture)、税收滞纳金(collecting overdue tax fine)、增值税一般纳税人(general vat payers)、主管税务机关

[多选题]甲市某白酒厂是增值税一般纳税人^{(general vat payers)}，受甲企业委托加工一批粮食白酒，甲企业发来粮食成本100000元，白酒厂按合同收取不含税加工费50000元，该批白酒于2014年3月15日生产完成并交付甲企业，共计3吨白酒，该白酒厂挂入往来账结算，未做其他处理（假设白酒厂没有同类白酒售价）。 要求： （1）白酒厂的处理是否正确？并说明理由。 （2）如不正确，请做出正确的税务处理。

A. （1）白酒厂的处理不正确。白酒厂取得了加工费，应就加工费确认加工劳务收入，可以开具增值税专用发票，缴纳相应增值税，另按《消费税暂行条例》及其实施细则规定：受托方是法定的代收代缴义务人，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。 （2）白酒厂应计算增值税销项税额50000×17%=8500（元），并应代收代缴加工白酒的消费税。没有同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格计税：组成计税价格=（材料成本+加工费+定额税）÷（1-消费税税率）= （100000+50000+3×2000×0.5）÷（1-20%）=191250（元）应代收代缴消费税=191250×20%+3×2000×0.5=41250（元）

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学习资料：

[单选题]针对"记录的成本为实际发生的而非虚构"的审计目标，注册会计师应执行的控制测试是（ ）。

A. 选取测试各种费用的归集和分配以及成本的计算
B. 询问和观察存货与记录的接触控制以及相应的批准程序
C. 检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录等，原始凭证的顺序编号是否完整
D. 将成本明细账与生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表的金额和数量等进行核对

[多选题]价值评估的目的是帮助投资人和管理当局改善决策，其主要用途有（ ）。

A. 价值评估可以用于投资分析
B. 价值评估可以用于战略分析
C. 价值评估可以用于以价值为基础的管理
D. 价值评估可以用于评价管理者的业绩

[多选题]某市属化妆品厂是增值税一般纳税人^{(general vat payers)}（非小型微利企业）。2018年度，企业实现产品销售收入2000万元，会计利润为88万元，企业以此为基础向其主管税务机关申报缴纳企业所得税22万元。 　　注册会计师对企业进行年终审查，发现与应纳税所得额有关的业务内容如下： 　　(1)企业管理费用中包括新产品的研究开发费用，金额为20万元。 　　(2)企业全年发生的合理的职工工资总额为160万元，发生的职工福利支出为25万元，拨付的工会经费为3.2万元（已经取得工会专用缴款收据），职工教育支出18.8万元。 　　(3)应纳税所得额中含国库券利息收入4万元，国家发行的金融债券利息收入5万元。(4)“营业外支出”账户中，列支有上交的税收滞纳金^{(collecting overdue tax fine)}1万元，向其关联企业的赞助支出3万元。 　　(5)2018年10月销售化妆品（消费税税率为30%）收取产品服务费2.32万元，并开具了普通发票。企业将此项收入冲减了应付福利费。 　　(6)“管理费用”账户中，列支了全年与生产经营有关的业务招待费15万元。 　　(7)“其他应付款——包装物押金”为销售化妆品时向客户收取的包装物押金。年底的贷方余额为50000元，其中20000元为逾期包装物押金。 　　要求： 　　(1)根据该企业上述资料，分别分析企业2018年度申报的应纳税所得额是否正确？错在何处？ 　　(2)核定该企业2018年应该缴纳的企业所得税。

A. (1)企业自行申报的应纳税所得额错误。 ①新产品的研究开发费用可以加计扣除50%： 加计扣除费用=20×50%=10（万元） ②职工福利支出超标准：25-160×14%=2.6（万元） 工会经费没有超过标准，按实际发生额扣除。 职工教育支出超过标准：18.8-160×8%=6（万元） ③按照规定，国债利息40000元免征企业所得税，应从所得额中扣除；国家发行的金融债券利息收入应缴纳所得税。 ④“营业外支出”账户中支出的税收滞纳金^{(collecting overdue tax fine)}10000元和支付关联企业的赞助30000元不能在税前扣除，应调增应纳税所得额。 ⑤收取的产品服务费应作收入处理，按规定缴纳有关税费。 应补缴增值税=23200÷(1+16%)×16%=3200（元） 应补缴消费税=23200÷(1+16%)×30%=6000（元） 应补缴城建税、教育费附加^{(education fee affixture)}=(3200+6000)×(7%+3%)=920（元） 应调增所得额=23200÷(1+16%)-6000-920=13080（元） ⑥按照税法规定，与生产经营有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰，超标准的部分不能在税前扣除。 可以扣除的业务招待费=15×60%=9（万元） 业务招待费最高扣除额=[2000+2+2÷(1+16%)]×5‰=10.02（万元） 可以税前扣除的业务招待费为9万元，应调增应纳税所得额6万元。 ⑦逾期包装物押金应计入收入总额，补交增值税、消费税、城建税和教育费附加^{(education fee affixture)}。 应补缴增值税=20000÷(1+16%)×16%=2758.62（元） 应补缴消费税=20000÷(1+16%)×30%=5172.41（元） 应补缴城建税、教育费附加^{(education fee affixture)}=(2758.62+5172.41)×(7%+3%)=793.10（元） 应调增所得额=20000÷(1+16%)-5172.41-793.10=11275.87（元） (2)2018年该企业应缴纳企业所得税： ①应纳税所得额=880000-100000+26000+60000-40000+10000+30000+13080+60000+11275.87=950355.87（元） ②计应缴纳企业所得税=950355.87×25%=237588.97（元）

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