万鑫公司应收A公司货款500万元。由于A公司发生财务困难，经协商

【名词&注释】

项目经理(project manager)、关键因素、未分配利润(undistributed profit)、股东权益(shareholder equity)、可辨认净资产的公允价值、《票据法》、人民币理财产品、系统生成(system generation)、可接受的(acceptable)、职业道德守则(code of professional ethics)

[单选题]万鑫公司应收A公司货款500万元。由于A公司发生财务困难，经协商，双方同意以300万元银行存款结清该笔货款的80%，同时约定，若A公司下一年度实现盈利则需另行支付万鑫公司货款20万元，万鑫公司已经为该笔应收账款计提了150万元坏账准备。在债务重组日，A公司预计下一年度很可能实现盈利。下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的是（ ）。

A. 万鑫公司营业外支出增加100万元，A公司营业外收入增加80万元
B. 万鑫公司营业外支出增加100万元，A公司资本公积增加100万元
C. 万鑫公司资产减值损失增加50万元，A公司营业外收入增加100万元
D. 万鑫公司资产减值损失减少50万元，A公司营业外收入增加80万元

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[多选题]甲公司有关可供出售金融资产的业务如下。 (1)2013年1月1日，甲公司购买了一项某公司于当日发行的债券，期限为5年，面值为3000万元，实际支付价款为2600万元，另支付交易费用20.89万元，票面利率3%，每年年末确认当年利息，次年1月10日支付利息。该债券在第五年末兑付（不能提前兑付）本金。甲公司将其划分为可供出售金融资产。假定初始确认的实际利率为6%。 (2)2013年末该债券公允价值为2608.14万元。甲公司经分析认为属于暂时下跌。 (3)2014年末该债券公允价值为2079.43万元。甲公司经分析认为属于持续下跌。 (4)2015年末该债券公允价值为2814.2万元。 (5)2016年1月1日，以2900万元出售全部该债券。假定不考虑所得税等其他因素。 要求： (1)编制2013年1月1日取得可供出售金融资产时的会计分录。 (2)计算2013年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入、利息调整的摊销额并编制相关的会计分录；同时计算2013年因可供出售金融资产业务对当期损益及所有者权益的影响额。 (3)编制2014年1月10日收到利息的会计分录。 (4)计算2014年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入、利息调整的摊销额并编制相关的会计分录；编制2014年末计提可供出售金融资产减值准备的会计分录，并计算计提减值准备后的账面价值。 (5)计算2015年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入、利息调整的摊销额并编制相关的会计分录；编制2015年末有关可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。 (6)计算2016年可供出售金融资产的出售损益并编制相关的会计分录。

A. (1)2013年1月1日 借：可供出售金融资产-成本 3000 贷：银行存款 2620.89 可供出售金融资产-利息调整 379.11 (2)2013年末 应收利息=3000×3%=90（万元） 实际利息收入=2620.89×6%=157.25（万元） 利息调整的摊销额=157.25-90=67.25（万元） 借：应收利息 90 可供出售金融资产-利息调整 67.25 贷：投资收益 157.25 摊余成本=2620.89+67.25=2688.14（万元） 公允价值变动=2608.14-2688.14=-80（万元） 借：其他综合收益 80 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 80 所以，对当期损益的影响额为157.25万元，对所有者权益的影响额为-80万元。 (3)2014年1月10日 借：银行存款 90 贷：应收利息 90 (4)2014年末 应收利息=3000×3%=90（万元） 实际利息收入=2688.14×6%=161.29（万元） 利息调整摊销额=161.29-90=71.29（万元） 借：应收利息 90 可供出售金融资产-利息调整 71.29 贷：投资收益 161.29 2014年末账面价值=2608.14+71.29=2679.43（万元） 2014年末公允价值变动=2079.43-2679.43=-600（万元） 2014年末计提减值损失=600+80=680(万元) 借：资产减值损失 680 贷：其他综合收益 80 可供出售金融资产-公允价值变动 600 计提减值准备后的账面价值=2679.43-600-2079.43（万元） (5)2015年末 应收利息=3000×3%=90（万元） 实际利息收入=2079.43×6%=124.77（万元） 利息调整摊销额=124.77-90=34.77（万元） 借：应收利息 90 可供出售金融资产-利息调整 34.77 贷：投资收益 124.77 2015年末账面价值=2079.43+34.77=2114.2（万元） 2015年末公允价值变动=2814.2-2114.2=700（万元） 借：可供出售金融资产-公允价值变动 700 贷：资产减值损失 680 其他综合收益 20 (6)2016年可供出售金融资产的出售损益=(2900-90)-2814.2+20=15.8（万元） 2016年1月出售的分录： 借：银行存款 2900 可供出售金融资产-利息调整 205.8 其他综合收益 20 贷：可供出售金融资产-成本 3000 公允价值变动 20 应收利息 90 投资收益 15.8

[多选题]A公司主要从事电子产品的生产与销售，不考虑所得税等影响。A公司2014年至2015年发生的业务如下。 (1)A公司为了进军日用化工产品的生产与销售行业，于2014年1月1日以银行存款5600万元从B公司股东处购买了B公司100%的股权。A公司与B公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日B公司可辨认净资产账面价值总额为4800万元（其中，股本2000万元、资本公积2600万元、盈余公积30万元、未分配利润170万元），可辨认净资产的公允价值为5000万元（含一项无形资产评估增值200万元，预计尚可使用年限10年，采用直线法摊销）。 (2)2014年B公司实现净利润1720万元，提取盈余公积172万元，B公司当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益200万元，当年其他所有者权益变动100万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。 (3)2014年A公司计划进行战略调整，整合集团业务、剥离辅业，集中发展电子产品的主营业务。同年11月30日，A公司与C公司签订不可撤销的转让协议，约定A公司向C公司转让其持有的B公司100%股权，对价总额为10000万元。考虑到C公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，C公司应在2014年12月31日之前支付4000万元，以先取得B公司20%股权；C公司应在2015年12月31日之前支付6000万元，以取得B公司剩余80%股权。2014年12月31日至2015年12月31日期间，B公司的相关活动仍然由A公司单方面主导，若B公司在此期间向股东进行利润分配，则后续80%股权的购买对价按C公司已分得的金额进行相应调整。 (4)2014年12月31日，按照协议约定，C公司向A公司支付4000万元，A公司将其持有的B公司20%股权转让给C公司并已办理股权变更手续。 (5)2015年6月30日，C公司向A公司支付6000万元，A公司将其持有的B公司剩余80%股权转让给C公司并已办理股权变更手续，自此C公司取得B公司的控制权；2015年1月1日至2015年6月30日，B公司实现净利润1010万元，无其他净资产变动事项。 要求： (1)编制A公司2014年1月1日个别财务报表的相关会计分录，并计算合并商誉。 (2)简述A公司2014年12月31日个别财务报表的会计处理原则并编制相关会计分录及合并报表中相关的调整抵销分录。 (3)编制A公司2015年6月30日个别财务报表的相关会计分录，及合并报表中相关的调整抵销分录。

A. (1)A公司2014年1月1日个别财务报表相关会计分录为： 借：长期股权投资-投资成本 5600 贷：银行存款 5600 合并商誉=5600-5000×100%=600（万元） (2)①个别财务报表：企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，本题中多次交易属于一揽子交易，应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，在个别财务报表中，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权时再一并转入丧失控制权的当期损益。 借：银行存款 4000 贷：长期股权投资 (5600×20%)1120 其他综合收益 2880 ②合并财务报表： 借：无形资产 200 贷：资本公积 200 借：管理费用 (200／10)20 贷：无形资产 20 对处置20%股权部分进行调整： 借：其他综合收益 400 贷：投资收益 ［（1720-20）×20%］340 资本公积 (100×20%)20其他综合收益 (200×20%)40 借：长期股权投资 (600×20%)120 贷：其他综合收益 120 【思路点拨】这笔分录是对处置20%的股权中包含的商誉的恢复，因为个别报表中处置的长期股权投资的账面价值隐含120万元［(5600-5000×100%)×20%］的商誉。也就是将该部分商誉予以处置了，而合并报表中在不丧失控制权的情况下是视为商誉不变的，所以要恢复 20%部分对应的商誉，也就是要增加长期股权投资的账面价值。剩余80%股权按照权益法调整： 借：长期股权投资 600 贷：投资收益 ［（1720-20）×80%］1360 资本公积 80 其他综合收益 160 借：股本 2000 资本公积 (2600+200+100)2900 其他综合收益 200 盈余公积 (30+172)202 未分配利润 (170+1720-20-172)1698 商誉 (6200-7000×80%)600 贷：长期股权投资 (5600-1120+120+1600)6200 少数股东权益 (7000×20%)1400 即合并财务报表最终的会计处理： 借：银行存款 4000 贷：少数股东权益 1400 其他综合收益 2600 借：投资收益 (1700×100%)1700 年初未分配利润 170 贷：提取盈余公积 172 年末未分配利润 1698 此外，由于A公司已经签订了不可撤销的股权出售协议且预计处置将在1年内完成，A公司还应根据《企业会计准则第30号--财务报表列报》有关持有待售资产和终止经营的有关规定进行相应的会计处理和列报。 (3)①个别财务报表 借：银行存款 6000 贷：长期股权投资 (5600-1120)4480 投资收益 1520 借：其他综合收益 2880 贷：投资收益 2880 ②合并财务报表自购买日开始持续计算至2015年6月30日可辨认净资产的公允价值金额=7000+1010-200/10/2=8000(万元)合并报表当期的处置收益=处置股权取得的对价6000-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额8000×80%商誉600+资本公积和其他综合收益300×80%+（第一次交易产生的其他综合收益2600+第一次投资对应的资本公积和其他综合收益300×20%）=1900（万元）对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整 借：投资收益（代替原长期股权投资） ［(1700+1000)×80%］2160 贷：未分配利润（代替投资收益） (4700×80%)1360 投资收益（不影响处置损益） (1000×80%)800 将其他综合收益转出转入投资收益 借：投资收益 （400-120）280 贷：其他综合收益 280 将原计入其他综合收益的商誉金额转出 借：投资收益 120 贷：其他综合收益 110 将原20%对应的资本公积和其他综合收益转入投资收益： 借：资本公积 (100×20%)20 其他综合收益 (200×20%)40 贷：投资收益 60 验算：合并报表中确认的处置投资收益=个别报表(1520+2880)+合并报表（-2160-280）-120+60=1900(万元)

[多选题]根据《票据法》的规定，下列关于汇票提示承兑的表述中，正确的有（ ）。

A. 见票后定期付款汇票的持票人应当自出票日起3个月内向付款人提示承兑
B. 汇票上没有记载付款日期的，无需提示承兑汇票
C. 付款人自收到提示承兑的汇票之日起3日内不作出承兑与否表示的，视为承兑
D. 承兑附有条件的，视为拒绝承兑

[单选题]甲企业是国内大型乳制品企业。受三聚氰胺事件影响，国内奶制品市场环境发生了巨大变化，为了保证企业的进一步发展，甲企业需要重新制定未来的发展战略。该企业需要做的第一步工作是（ ）。

A. 战略分析
B. 战略制定
C. 战略执行
D. 战略控制

[多选题]下列关于M型企业组织结构的说法中正确的有（ ）。

A. 在不同事业部之间分配资源容易产生矛盾
B. 便于企业的持续成长
C. 不会在事业部之间滋生职能失调性的竞争和摩擦
D. 不同事业部之间转移价格的确定也会产生冲突

[多选题]甲银行是A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲银行2012年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项，根据(1)至(6)项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则^{(code of professional ethics)}的情况，并简要说明。 (1)A注册会计师担任甲银行2012年度财务报表审计项目合伙人。其于2012年10月按正常商业条件在甲银行开立账户，并购买10000元甲银行公开发行的三个月期非保本浮动收益型人民币理财产品。该理财产品主要投资于各类债券基金。 (2)B注册会计师曾担任甲银行2011年度财务报表审计项目经理，并签署该年度审计报告。B注册会计师于2012年4月30日辞职，于2012年末加入甲银行下属某分行担任财务负责人。 (3)乙保险公司与甲银行均为丙公司的重要子公司。乙保险公司于2012年2月聘请XYZ咨询公司为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务，并由乙保险公司承担管理层职责。乙保险公司及丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。 (4)XYZ咨询公司的合伙人C的父亲持有甲银行少量股票。截至2012年12月31日，这些股票市值为6000元。合伙人C自2011年起为甲银行下属某分行提供企业所得税申报服务，但在服务过程中不承担管理层职责。 (5)甲银行持有上市公司丁公司3%的股份，对丁公司不具有重大影响。该投资对甲银行也不重大。甲银行2012年度审计项目经理D注册会计师于2012年11月购买500股丁公司股票。截至2012年12月31日，这些股票市值为3000元。 (6)甲银行于2012年初收购戊银行，为将两个银行的财务信息系统进行整合，聘请XYZ咨询公司重新设计财务信息系统。

A. (1)不违反，A注册会计师按正常商业条件在甲银行开立账户并购买甲银行的产品，且交易金额不大。该理财产品投资的各类债券基金也属于不重大的间接经济利益。因此，上述事项不会对独立性产生不利影响。 如果会计师事务所按照正常的贷款程序、条款或条件，从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，如该贷款对于审计客户或会计师事务所不重大，不会对会计师事务所审计独立性产生影响。即使重大，也可能通过采取防范措施将因自身利益产生的不利影响降低至可接受的^(acceptable)低水平。此外，理财产品投资的各类债券基金属于间接经济利益，且数额不重大。不会因自身利益对独立性产生影响。 (2)违反，作为甲银行2011年度审计报告签字注册会计师，B注册会计师适用职业道德守则^{(code of professional ethics)}对项目合伙人／审计关键合伙人的规定。其离职加入甲银行下属分行担任财务负责人的时间，早于甲银行发布2012年已审财务报表之日，尚在"冷却期"内，因此将因密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响。 注册会计师B是关键审计合伙人（关键审计合伙人是指项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人、以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项做出关键决策或判断的其他审计合伙人），审计准则规定，除非关键审计合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，否则独立性视为受到损害。本题中，B加入审计客户时，早于甲银行2012年已审财务报表发布日，尚在"冷却期"，会对独立性造成不利影响。 (3)不违反，乙保险公司是甲银行的关联实体（即"姐妹实体"），但因其不是ABC会计师事务所的审计客户，且XYZ咨询公司为其提供内部审计服务结果不会构成ABC会计师事务所对甲银行实施审计程序的对象，因此不会因自我评价产生不利影响。鉴于由乙保险公司承担管理层职责，因此该服务也不存在其他对独立性的不利影响。 在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与下列方面有关的内部审计服务：与财务报告相关的内部控制；财务会计系统；对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。但是本题中，是ABC事务所为被审计单位的关联实体提供内部审计服务，因此，不会对独立性产生不利影响。 (4)违反，为甲银行的关联实体提供非审计服务的合伙人C及其主要近亲属不得在甲银行中拥有任何直接经济利益，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。 审计准则规定，为审计客户提供非审计业务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。 (5)不违反，虽然D注册会计师与甲银行均拥有丁公司的股票，但因其持有的经济利益并不重大，且甲银行不能对丁公司施加重大影响，上述投资不被视为损害独立性。 审计准则规定，会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且审计客户也在该实体中拥有经济利益，如果该经济利益并不重大，并且审计客户不能对该实体施加重大影响，则不被视为损害独立性。 (6)违反，重新设计后的财务信息系统所生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大，因此，XYZ咨询公司不能为甲银行重新设计财务信息系统，否则将因自我评价对独立性产生严重不利影响。 审计准则规定，会计师事务所向不属于公众利益实体的审计客户提供有关信息技术系统的设计或操作服务，出现下列情形之一的，会因自我评价产生不利影响：①信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分；②信息技术系统生成^{(system generation)}的信息对会计记录或审计财务报表影响重大。

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