【名词&注释】
财务报表(financial statement)、防范措施、使用寿命(service life)、税务代理(tax agency)、事务性工作(clerical work)、可收回金额(recoverable amount)、无保留意见(clean opinion)、可辨认净资产、可辨认资产(recognized assets)、具体情况(concrete conditions)
[多选题]晋北天化矿业有限公司（以下简称天化矿业）属于矿业生产企业，发生了如下业务。 （1）拥有一座矿山，法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定天化矿业为恢复费用确认的预计负债的账面金额为1000万元。2013年12月31日，对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。天化矿业已经收到愿意以4200万元的价格购买该矿山的合同，预计处置费用200万元，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为5500万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为5600万元（包括确认的恢复山体原貌的预计负债）。 （2）于2012年1月1日以1600万元的价格购入丙公司80%的股权，购买日丙公司可辨认资产(recognized assets)公允价值为1500万元，不存在负债和或有负债等。合并前双方不存在关联方关系。假定丙公司所有资产被认定为一个资产组，2012年年末所有可辨认资产(recognized assets)均未发生减值迹象，因此年末没有对该资产组（包括商誉）进行减值测试；2013年年末，丙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为1350万元，丙公司资产组的可收回金额为1500万元。此时对该资产组和商誉进行减值测试，过程如下：合并商誉为400万元，因此包含商誉的账面价值为1750万元，高于可收回金额250万元，所以在合并报表中计提商誉减值准备250万元。 要求： （1）根据资料（1），简述资产组的账面价值如何确定； （2）根据资料（1），分析天化矿业该资产组可收回金额的计算，并确认应该计提的减值准备； （3）根据资料（2），判断上述2012～2013年对商誉减值的处理是否正确，并说明理由。
A. （1）包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。所以，其账面价值应该是扣除了负债金额之后的净额。
（2）该资产组公允价值减去处置费用后的净额为4000万元，该金额已经考虑了恢复费用；该资产组的预计未来现金流量现值在考虑了恢复费用后为4500万元（5500-1000），所以可收回金额为4500万元；资产组的账面价值扣除了已确认的恢复原貌预计负债后的金额为4600万元，应该确认减值准备100万元。
（3）①2012年对商誉的处理有误。理由：企业合并形成的商誉需要至少每年末进行减值测试，这里没有进行减值测试是错误的。②2013年对商誉的处理有误。理由；这里应该将属于少数股东的商誉恢复，恢复之后商誉金额为500万元，资产组的账面价值为1850万元，可收回金额低于账面价值350万元（小于商誉金额），全部确认为商誉减值，合并报表中只确认属于母公司的部分，所以应该确认的商誉减值准备=350X80%=280（万元）。
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