甲股份有限公司（以下简称"甲公司"），是一家上市公司，适用的增

【名词&注释】

会计师事务所(accounting firm)、机器设备(machinery equipment)、土地增值税(increment tax on land value)、增值税专用发票(vat special invoice)、商品销售收入、增值税一般纳税人(general vat payers)、债务人财产(property of debtors)、进项税额转出(input tax turns)、可转换公司债券持有人(the holders of convertible bonds)、交付使用(initiation into service)

[多选题]甲股份有限公司（以下简称"甲公司"），是一家上市公司，适用的增值税税率为17%，20×2年度至20×4年度该公司发生部分投资项目资料如下。 (1)甲公司经批准于20×2年1月1日以31000万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为30000万元的可转换公司债券300万份。该可转换公司债券期限为4年，票面年利率为4%，实际利率为6%。每年利息于次年1月1日支付。自20×3年1月1日起，该可转换公司债券持有人^{(the holders of convertible bonds)}可以申请按债券面值转为甲公司的普通股（每股面值1元），初始转换价格为每股12元。甲公司所筹资金专门用于某机器设备的技术改造项目。该技术改造项目于20×2年1月1日启动，并于当日支付改造支出1000万元。20×2年12月31日，该技术改造项目达到预定可使用状态并交付使用^{(initiation into service)}。 20×3年1月3日，该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥。 假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用； ②不考虑其他相关因素； ③按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。［(P/A，6%,4)=3.4651,(P/F,6%,4)=0.7921］ 甲公司根据资料(1)进行了如下会计处理： ①甲公司20×2年1月1日确认应付债券27921.12万元，确认其他权益工具3078.88万元； ②甲公司20×2年12月31日确认利息费用1675.27万元，全部计入财务费用； ③20×3年1月3日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数为1150万股，增加股本溢价的金额为12000万元。 (2)甲公司在已取得的某项土地上新建一简易仓库，20×3年1月1日发生支出1000万元，3月末由于管理层故意拖欠工程款，导致工程停工6个月，10月1日工程重新恢复施工，当日甲公司支付200万元的工程款，该项工程于20×4年2月28日完工，当日该仓库达到预定可使用状态，甲公司于当日支付剩余工程款300万元。甲公司为购建该仓库，从银行借入款项2000万元，借款年利率为8%。 甲公司预计该仓库净残值为0，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。 假定在计算仓库入账价值时不考虑土地使用权的摊销。甲公司根据上述资料进行了如下会计处理。 ④甲公司计算该仓库的入账价值为1686.67万元。 ⑤甲公司计算该仓库20×4年度的折旧额为140.56万元。 要求： (1)根据资料(1)，判断①至③中所述会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理。 (2)根据资料(2)，判断④和⑤中所述会计处理是否正确，如不正确，请说明正确的会计处理。

A. (1)①甲公司发行可转换公司债券的核算正确。负债成份的公允价值=30000×0.7921+30000×4%×3.4651=27921.12(万元) 应计入其他权益工具的金额=31000-27921.12=3078.88(万元) ②利息费用金额计算正确，但是应该计入在建工程而不是财务费用。 20×2年应确认的借款利息=27921.12×6%=1675.27(万元) ③20×3年1月3日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数和增加股本溢价的金额均不正确。转换的普通股股数为1250万股，增加股本溢价的金额为14487.63万元。 转换的股数=30000×50%／12=1250（万股） 股本溢价=应付债券账面价值14198.19+权益成份公允价值3078.88/2-股本1250=14487.63（万元） 本题的具体核算如下： 20×2年1月1日 借：银行存款 31000 应付债券--可转换公司债券（利息调整） 2078.88 贷：应付债券--可转换公司债券（面值） 30000 其他权益工具 3078.88 20×2年12月31日 借：在建工程 1675.27 贷：应付利息 1200 应付债券--可转换公司债券（利息调整） 475.27 20×3年1月1日 借：应付利息 1200 贷：银行存款 1200 20×3年1月3日 借：应付债券--可转换公司债券（面值） 15000 其他权益工具 (3078.88×50%)1539.44 贷：股本 1250 应付债券--可转换公司债券（利息调整） 801.81 资本公积--股本溢价 14487.63 (2)④甲公司计算该仓库的入账价值不正确。该仓库的入账价值=1000+200+300=1500（万元）。

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[多选题]下列有关收入确认的表述中，错误的有（ ）。

A. 与商品销售收入可以区分的安装费收入，应在资产负债表日根据安装的完工进度确认为收入
B. 广告制作费应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入
C. 对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入
D. 提供劳务交易结果不能可靠估计的，应按完工百分比法确认收入

[单选题]以下情形中不属于会计师事务所与审计客户及其高级管理人员存在密切商业关系的是（ ）。

A. 审计客户将会计师事务所的业务推荐给其母公司
B. 审计项目组成员与审计客户财务总监同在合资的实体中拥有50%股权
C. 会计师事务所在其目前的客户中推荐审计客户的楼盘，并按正常比例收取2%佣金
D. 会计师事务所在承接审计业务前曾经租用过审计客户的房产作为办公楼，目前已经终止该租赁业务

[单选题]根据《合伙企业法》的规定，除合伙协议另有约定外，普通合伙企业存续期间，下列行为中，不必经全体合伙人一致同意的是（ ）。

A. 合伙人之间转让其在合伙企业中的财产份额
B. 合伙人向合伙人以外的人转让其在合伙企业中的部分财产份额
C. 合伙人同本企业进行交易
D. 执行合伙企业事务的合伙人处分合伙企业的不动产

[单选题]甲公司严重资不抵债，因不能清偿到期债务向法院申请破产。下列财产属于债务人财产^{(property of debtors)}的是（ ）。

A. 甲公司购买的一批在途货物，但尚未支付货款
B. 甲公司从乙公司租用的一台设备
C. 甲公司抵押给银行的一处厂房
D. 甲公司受乙公司委托有偿保管的一台汽车

[多选题]某家电生产厂商甲公司为增值税一般纳税人。2018年10月共发生下列经济业务： 　　(1)在本市各家电商场销售600台彩电，每台不含税销售价5000元。由于市场价格下降，公司在销售货物开具专用发票以后，另外给予家电商场2%的销售折扣，并另开了红字发票入账。 　　(2)销售给外地其他商场200台彩电，每台不含税销售价格为5000元，并另外收取了运杂费5万元。支付给运输单位运费合计4万元，并取得增值税专用发票。 　　(3)为扩大销售，甲公司决定，消费者可以以任何品牌的洗衣机来以旧换新。旧洗衣机的收购价为150元／台，新彩电的销售价为2000元／台（消费者只需要支付1850元即可）。本月共销售100台。 　　(4)为奖励中国女足为国争光，该厂商决定给每位队员赠送一台彩电，共赠30台（每台售价5000元）。 　　(5)本月购进生产用原材料一批，专用发票上注明的货款金额为300万元，有关单据已经经过认证。本月公司因管理不善，仓库进水损失原材料价值20万元，公司取得保险赔款。 　　(6)从国外进口一台彩电检测设备，完税凭证已注明的增值税计税价值为20万元。 　　(7)本月举行联欢会，奖励给本公司职工10台冰箱（每台售价3000元）。 　　(8)将企业6年前购置的一栋厂房以评估价格1000万元抵偿银行欠款。该厂房原购入价为450万元。 　　根据以上资料，计算甲公司当月应缴纳的税金。

A. 事项1，应缴纳增值税=5000×600÷10000×(1-2%)×16%=47.04（万元）。 事项2，应缴纳的增值税=5000×200÷10000×16%+5÷(1+16%)×16%-4÷(1+10%)×10%=16.33（万元）。 事项3，应缴纳增值税=2000×100÷10000×16%=3.2（万元）。 事项4，应缴纳增值税=5000×30÷10000×16%=2.4（万元）。 事项5，管理不善导致原材料损失的部分应作进项税额转出^{(input tax turns)}，转出金额=20×16%=3.2（万元）。 事项6，进项税额=20×16%=3.2（万元）。 事项7，奖励职工产品应视同销售，缴纳增值税=3000×10÷10000×16%=0.48（万元）。 事项8，应缴纳的增值税=(1000-450)÷(1+5%)×5%=26.19（万元）；应缴纳城建税和教育费附加、地方教育附加=26.19×(7%+3%+2%)=3.14（万元）。土地增值额=1000-450-26.19-3.14=520.67（万元），增值率=520.67÷(1000-520.67)=108.62%，应缴土地增值税=520.67×50%-479.33×15%=260.34-71.9=188.44（万元）。 甲公司当月应缴纳增值税=47.04+16.33+3.2+2.4+3.2-3.2+0.48+26.19=95.64（万元）；应缴纳城建税=95.64×7%=6.69（万元）；应缴纳教育费附加=95.64×3%=2.87（万元）；应缴纳地方教育附加=95.64×2%=1.91（万元）；应缴纳土地增值税188.44万元。

[多选题]E公司生产销售一种产品，该产品的单位变动成本是60元，单位售价是80元。公司目前采用30天按发票金额付款的信用政策，80%的顾客（按销售量计算，下同）能在信用期内付款，另外20%的顾客平均在信用期满后20天付款，逾期应收账款的收回需要支出占逾期账款5%的收账费用，公司每年的销售量为36000件，平均存货水平为2000件。 为了扩大销售量、缩短平均收现期，公司拟提出"5/10、2/20、n/30"的现金折扣政策。采用该政策后，预计销售量会增加15%，40%的顾客会在10天内付款，30%的顾客会在20天内付款，20%的顾客会在30天内付款，另10%的顾客平均在信用期满后20天付款，逾期应收账款的收回需要支出占逾期账款5%的收账费用。为了保证及时供货，平均存货水平需提高到2400件，其他条件不变。 假设等风险投资的必要报酬率为12%，一年按360天计算。 要求：（1）计算改变信用政策后边际贡献、收账费用、应收账款应计利息、存货应计利息、现金折扣成本的变化； （2）计算改变信用政策的净损益，并回答E公司是否应推出该现金折扣政策。

A. （1）改变信用政策后增加的销售额=36000×15%×80=432000（元） 边际贡献增加额=432000×（80-60）/80=108000（元） 收账费用减少额=36000×80×20%×5%-36000×（1+15%）×80×10%×5%=12240（元） 改变信用政策前平均收现期=30×80%+20%×（30+20）=34（天） 改变信用政策前应收账款应计利息=（36000×80/360）×（60/80）×34×12%=24480（元） 改变信用政策后平均收现期=40%×10+30%×20+20%×30+10%×（30+20）=21（天） 改变信用政策后应收账款应计利息=[36000×（1+15%）×80/360]×（60/80）×21×12%=17388（元） 应收账款应计利息减少额=24480-17388=7092（元） 存货应计利息增加额=（2400-2000）×60×12%=2880（元） 现金折扣成本增加额=36000×（1+15%）×80×40%×5%+36000×（1+15%）×80×30%×2%-0=86112（元） （2）改变信用政策后的净损益=108000+12240+7092-2880-86112=38340（元） 所以该公司应该推出现金折扣政策。 【思路点拨】本题需要掌握改变信用政策前后应收账款应计利息的计算，应收账款应计利息=日销售额×变动成本率×平均收现期×资本成本，根据题中给出的条件可以计算出改变信用政策前后应收账款应计利息的变动额，另外还需要计算出存货应计利息的变动及现金折扣成本的变动，最终就可以计算出改变信用政策前后的净损益，进而判断改变信用政策是否有利。 English answers: (1) Sales change after change of credit policy=36000×15%×80=432000(Yuan) Increase of contribution margin after change of credit policy=432000×(80 - 60)/80=108000(Yuan) Deduction of collection expense after change of credit policy =36000×80×20%×5%- 36000×(1+15%)×80×10%×5%=12240(Yuan) Average days of account receivables before change of credit policy= 30×80%+20%×(30+20)=34(days) Interest accrued for account receivables before change of credit policy= 36000×80/360×60/80×34×12%=24480(Yuan) Average days of account receivables after change of credit policy= 40%×10+30%×20+20%×30+10%×(30+20)=21(days) Interest accrued for account receivables after change of credit policy= 36000×80/360×(1+15%)×60/80×21×12%=17388(Yuan) Decrease of interest accrued for account receivables after change of credit policy=24480-17388=7092(Yuan) Increase of interest accrued for inventory after change of credit policy=( 2400 - 2000)×60×12%=2880( Yuan) Increase of cost resulting from discount expense after change of credit policy=36000×(1+15%)×80×40%×5%+36000×(1+15%)×80×30%×2%=86112( Yuan) (2) Increase of net gain after change of credit policy=108000+12240+ 7092 - 2880 -8 6112=38340(Yuan) The company should implement the discount policy because the net gain is greater than 0 after the change of credit policy.

[多选题]20×4年1月1日，甲公司为乙公司的800万元债务提供50%担保。20×4年6月1日，乙公司因无力偿还到期债务被债权人起诉。至20×4年12月31日，法院尚未判决，但经咨询律师，甲公司认为有55%的可能性需要承担全部保证责任，赔偿400万元，并预计承担诉讼费用4万元；有45%的可能无须承担保证责任。20×5年2月10日，法院作出判决，甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用。甲公司表示服从法院判决，于当日履行了担保责任，并支付了4万元的诉讼费。20×5年2月20日，20×4年度财务报告经董事会批准报出。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事件的处理正确的有（ ）。

A. 在20×5年实际支付担保款项时进行会计处理
B. 在20×4年的利润表中将预计的诉讼费用4万元确认为管理费用
C. 在20×4年的利润表中确认营业外支出400万元
D. 在20×4年的财务报表附注中披露或有负债400万元

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