甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营

【名词&注释】

代扣代缴(deduct and pay for others)、银行存款(bank deposit)、可行性研究报告(feasibility study report)、国有土地使用权出让、可辨认净资产的公允价值、单位成本(unit cost)、增值税一般纳税人(general vat payers)、数据资料(data information)、可辨认净资产公允价值、新能源技术开发

[多选题]甲公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司2015年1月1日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。甲公司2015年度实现的利润总额为8000万元，权益法核算确认的投资收益为200万元，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素。甲公司下列会计处理中正确的有（ ）。

A. 2015年12月31日长期股权投资的账面价值为3600万元
B. 长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债
C. 2015年度应交所得税为1850万元
D. 2015年度应交所得税为1950万元

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[单选题]如果会计估计变更不仅影响当期，而且影响未来期间，则应采用的会计处理方法是（ ）。

A. 追溯调整法计算对当期的影响额并作披露
B. 追溯调整法计算对当期和前期的影响额并作披露
C. 未来适用法计算会计估计变更的影响额，在当期和以后各期确认
D. 未来适用法只计算对当期的影响额并作披露

[单选题]下列针对遵守客观和公正原则的防范措施中，错误的是（ ）。

A. 处置产生不利影响的经济利益
B. 相关人员退出项目组
C. 与审计客户管理层讨论可能产生不利影响的事项
D. 与会计师事务所内部高级管理人员讨论产生不利影响的事项

[单选题]下列各项中，契税计税依据可由征收机关核定的是（ ）。

A. 土地使用权出售
B. 国有土地使用权出让
C. 土地使用权赠予
D. 以划拨方式取得土地使用权

[多选题]下列关于内部信息传递流程管控的说法中，正确的有（ ）。

A. 内部报告在传递前必须签发部门负责人审核
B. 企业应建立内部报告使用及保管制度
C. 公司内部报告应全部永久保存
D. 企业应定期对内部报告的形成和使用进行全面评估

[多选题]资料(一) 北鑫达龙联合汽车工业有限公司(以下简称"达龙汽车")成立于1989年3月，专门致力于大、中、轻型客车、商务汽车、家用轿车的整车研发、生产和销售。近年来，达龙汽车对于零用配件的生产不但自产自用，而且开始对外销售。达龙汽车有五个生产基地，年产大中型客车1.8万、商务汽车1.5万、家用轿车2万。达龙汽车于2012年首次公开发行A股股票并上市，目前总股本为800000万股(每股面值1元)。达龙汽车是国内较早涉足新能源领域的企业之一。2012年期间，达龙汽车加大新能源客车的研发力度，重点推进混合动力客车的系列化开发，新能源客车及天然气客车销量同比增幅分别达80%和95%，高于行业平均水平。 达龙汽车于2015年3月份研发了新型号的节能配件，4月份该型号的配件正式上市，根据与客户签订的销货协议，客户仅在实际使用达龙汽车送达的配件时才视为收货，并且有权退回未使用的配件。 达龙汽车原财务总监在达龙汽车已供职10年，2015年第三季度离职后任职于达龙汽车的竞争对手，多名有丰富经验的会计人员在2015年第四季度相继辞职。达龙汽车财务总监目前由负责销售的总经理兼任，同时，达龙汽车招聘了一批将要毕业的大四学生(会计专业)。 达龙汽车生产的家用汽车主要通过买断的形式销售给各地经销商，少量直接销售给最终用户。除对部分经销商采用预收款或银行承兑汇票结算货款外，达龙汽车主要采用赊销方式销售产品。由于2015年国内汽车市场的整体颓势，部分经销商因经营不善出现财务困难。 为应对竞争加剧和国内市场增长乏力的风险，达龙汽车在2015年下半年采取了一系列措施，其中包括：投资并购了若干同行业其他企业，扩大业务规模；扩大研发团队规模，增加研发费用的投入，开始研发多项新技术。 为了缓解汽车销量的颓势，政府在第四季度给予了达龙汽车一系列税收优惠政策。达龙汽车为了提高销售量，在第四季度也开展了大量的促销活动。根据达龙汽车制定的相关政策，财务部门需根据市场部门上报的经批准的促销活动预算按月预提促销费。 因某大品牌汽车事故的频繁曝光，汽车行业的监管环境日益严厉、复杂。 资料(二) 达龙汽车为中瑞诚会计师事务所的常年审计客户。中瑞诚会计师事务所委派注册会计师王冰担任达龙汽车2015年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师陈嘉仪担任审计项目组负责人。审计项目组在进行年报审计时对达龙汽车销售与收款控制、存货控制、货币资金控制的相关内部控制制度的设计进行评价，并对其健全和有效性进行检查与评价，在检查中发现并摘录以下情况： (1)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。 (2)公司的应收账款账龄分析由专门的"应收账款账龄分析计算机系统"完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。 (3)由于公司存货中存在单位价值较大的生产用关键备件，所以特别规定，对于该备件的保管由仓库保管人员王杰专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由备件使用车间的周红组长负责。 (4)为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。 资料(三) 审计项目组在审计达龙汽车2015年投资相关事项过程中注意到以下事项： (1)2014年1月1日，达龙汽车以现金8000万元取得中运公司100%的有表决权股份，能够对中运公司实施控制。持有期间长期股权投资未发生减值。2015年5月10日，达龙汽车将持有的中运公司90%的股权对非关联方出售，收到价款8100万元，相关手续于当日完成。处置后，达龙汽车无法再对中运公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，因此将剩余投资转为可供出售金融资产。剩余股权的公允价值为900万元。 2015年5月10日，达龙汽车在其个别财务报表中，将处置价款与处置股权账面价值的差额900万元确认为投资收益。将剩余股权作为可供出售金融资产核算，并按公允价值重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入其他综合收益。 (2)达龙汽车持有银泰公司80%的股权，能够控制银泰公司。2014年6月，达龙汽车将持有的一项账面价值为398万元的固定资产以520万元的价格出售给银泰公司。银泰公司另向第三方支付安装费用2万元，当月月底达到预定可使用状态，银泰公司将其作为管理用固定资产核算。此固定资产尚可使用年限为5年，预计净残值为0，达龙汽车、银泰公司均采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧。2015年12月31日，银泰公司将上述固定资产以600万元的价格出售，另支付清理费用6万元。 2015年末，达龙汽车在合并报表中确认该项固定资产处置损益344.4万元。 (3)2015年12月31日，达龙汽车以现金800万元购买了某非关联公司的全资子公司--金运公司的全部股权。2015年12月31日(购买日)，金运公司净资产账面价值为600万元，金运公司账面记录的各项资产和负债的账面价值均与经评估确认的公允价值相等，除在账面记录的各项资产外，金运公司还拥有一项经评估确认公允价值为120万元的专有技术。达龙汽车认为该项专有技术并非源于合同性权利或其他法定权利，不能单独确认，故在2015年度合并财务报表中确认了对金运公司的合并商誉200万元。 (4)2014年7月1日，达龙汽车以银行存款7000万元取得爱仕达公司60%的股权，当日爱仕达公司可辨认净资产的公允价值总额为10000万元，与其账面价值相等。合并前达龙汽车和爱仕达公司之间没有任何关联方关系。2015年12月20日，达龙汽车将其持有的对爱仕达公司长期股权投资中的10%对外出售，取得价款1000万元，达龙汽车剩余持股比例为54%。出售投资当日，爱仕达公司自达龙汽车取得其60%股权之日起持续计算的应当纳入达龙汽车合并财务报表的可辨认净资产总额为12000万元，其中按照购买日资产、负债公允价值计算实现净利润2200万元，分配现金股利200万元，该项交易后，达龙汽车仍能够控制爱仕达公司的财务和生产经营决策，在2015年度合并财务报表中确认了处置损益568万元，另外，并未在合并财务报表中恢复商誉。 资料(四) 审计项目组在审计过程中注意到以下事项： (1)达龙汽车持有的金海公司100万股股票于2014年2月以13元／股购入，且对金海公司不具有重大影响，达龙汽车将其划分为可供出售金融资产。2014年12月31日，金海公司股票市价为15元／股。自2015年3月开始，金海公司股票价格持续下跌。至2015年12月31日，已跌至5元／股，达龙汽车对可供出售金融资产计提减值的会计政策为：市价连续下跌6个月或市价相对成本跌幅在50%及以上，应当计提减值。2015年末，达龙汽车针对该可供出售金融资产计提减值损失1000万元。 (2)2015年8月31日，达龙公司将一项生产设备销售给新兴公司，然后又同新兴公司签订租赁合同(经营租赁)，形成售后租回业务，售价与公允价值一致。业务发生后，达龙公司将该项设备的售价与账面价值之间的差额计入递延收益。 (3)达龙汽车某直营店于2012年12月完成装修，装修支出50万元，达龙汽车将其作为固定资产核算，预计使用年限为5年，以年限平均法计提折旧(无残值)。2015年1月，该直营店拆除原有装修，重新进行了全面装修，并于2015年内完工投入使用。达龙汽车将原装修支出的账面价值30万元和新发生的装修支出80万元共计110万元通过在建工程转入固定资产成本，并在预计使用年限内以年限平均法计提折旧。 (4)9月20日，达龙汽车与包括其控股股东飞龙集团及债权银行在内的债权人签订债务重组协议，约定对达龙汽车欠该部分债权人的债权按照相同比例予以豁免，其中达龙汽车应付银行短期借款本金余额为5000万元，应付控股股东款项2000万元，对于上述债务，协议约定达龙汽车应于2015年9月30日前按照余额的80%偿付，余款予以豁免。9月29日，达龙汽车偿付了上述有关债务。达龙汽车将豁免的金额总计1400万元全部作为债务重组利得计入营业外收入。 资料(五) 达龙汽车为增值税一般纳税人^{(general vat payers)}，适用的增值税税率为17%，企业所得税税率为25%。审计项目组在审计达龙汽车2015年相关税费业务过程中注意到以下事项： (1)达龙汽车采用"以旧换新"方式销售新能源小汽车，消费者在购买新能源小汽车时可以之前购买的达龙汽车其他型号的小汽车折抵部分价款。达龙汽车以收到的扣除折抵价款后的净额，作为计算增值税销项税额的销售额。 (2)达龙汽车为鼓励客户提前支付货款，承诺给予客户一定程度的现金折扣，即在信用期结束前提前支付货款的，可享受一定程度的折扣。达龙汽车在申报2015年度增值税时，以2015年度扣除现金折扣的销售净额作为增值税的计税销售额。 (3)达龙汽车2015年向残疾职工支付50万元工资费用。针对该项工资费用，达龙汽车在申报2015年度企业所得税的应纳税所得额时作了加计扣除，总计税前扣除金额为75万元。 (4)2015年，达龙汽车将自行开发的一项专利技术所有权进行转让，取得转让收入900万元，与技术所有权转让有关的成本和费用300万元。达龙汽车认为该项财产转让所得应予免征企业所得税。 (5)达龙汽车为留住人才，于2015年6月将以每套120万元的价格购买并按照固定资产入账的15套商品房以每套80万元的价格出售给开发公司新能源节能汽车的技术骨干人员。出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务5年。达龙汽车将职工少支出的差价部分按照"工资、薪金所得"平均在服务年限内代扣代缴个人所得税。 资料(六) 注册会计师陈嘉仪在复核审计项目组部分成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)项目组成员对2015年达龙汽车应收账款实施函证时，选取的应收账款明细账户余额合计为6500万元。审计项目组未收到回函的余额合计1560万元，审计项目组成员对未回函的应收账款实施了替代程序：对其中的1000万元查看了期后收款凭证；对没有期后收款记录的560万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。项目组成员据此得出"达龙汽车应收账款余额不存在重大错报风险"的结论。 (2)项目组成员在检查达龙汽车生产的家用轿车是否需要计提存货跌价准备时，复核了达龙汽车家用轿车于2015年末的销售价格，发现销售价格略高于2015年末汽车账面单位成本。项目组据此得出"达龙汽车家用轿车可变现净值高于成本，无需计提存货跌价准备"的结论一 (3)针对达龙汽车的存货，审计项目组确定的盘点日为2015年12月31日。由于交通原因，项目组成员肖华2016年1月2日才到达达龙汽车某外地仓库的盘点现场实施了监盘程序，盘点结果与2016年1月2日的账面记录无差异。项目组认为由于2016年1月2日的盘点结果与当日的账面记录无差异，考虑到2016年1月2日与2015年12月31日相隔时间较短，据此得出"2015年12月31日的存货结存与2015年12月31日的账面记录无差异"的结论。 (4)达龙汽车2015年12月31日的其他应收款中有一项应收销售人员的备用金6万元。财务经理表示，该余额为技术骨干人员2015年11月10日出差参加为时半月的新能源技术开发培训而预借的差旅费备用金，相关差旅费共计6万元已于2016年1月10日报销完毕，上述其他应收款余额也已转入2016年1月的管理费用。项目组成员检查了2016年1月的相关差旅费报销凭证，相关差旅费金额与上述备用金金额相符，据此得出"于2015年12月31日，该其他应收款余额没有差异"的结论。 资料(七) 达龙汽车的财务总监就以下事项征询注册会计师王冰的意见： (1)四方汽车销售服务公司(以下简称四方公司)是一家集线上、线下同时销售的汽车销售企业，注册资本2000万元，近年来经营业绩不佳。达龙汽车为了扩大销售网络，目前正在与四方公司协商合作事宜，并计划在2016年下半年与四方公司签订合作协议。达龙汽车考虑在合作协议中约定：达龙汽车向四方公司提供6000万元委托贷款，期限10年；在10年内，四方公司利用其全部连锁销售网络专营达龙汽车品牌汽车，相关经营策略和销售计划均遵从达龙汽车指令；达龙汽车派遣销售人员担任四方公司各个连锁销售店的经理；四方公司除了每年向达龙汽车支付委托贷款利息外，还需将每年营业利润的60%作为管理费支付给达龙汽车。 财务总监希望注册会计师王冰就相关合作协议生效后达龙汽车是否拥有对四方公司的控制权提出分析意见。 (2)达龙汽车持有A国富莱仕公司50%的股权，富莱仕公司持有B国天河公司30%的股权。达龙汽车为进行对富莱仕公司的投资，2015年发生的管理费用为20万元。 ①天河公司2015年应纳税所得额为1000万元，已经缴纳了300万元企业所得税。天河公司将当年税后利润全部用于分配，富莱仕公司分得210万元，并按照B国的规定缴纳了21万元的预提所得税。 ②富莱仕公司2015年应纳税所得总额2210万元(含从天河公司分得的股息210万元)，在A国缴纳企业所得税600万元，之后将税后利润1589万元的80%用于分配，达龙汽车分得635.6万元，并按照A国的规定缴纳了63.56万元的预提所得税，实际获得572.04万元的净所得。 财务总监希望注册会计师王冰就以下几个问题提出分析意见，涉及计算的，列出计算过程。 ①富莱仕公司、天河公司是否符合间接抵免条件，请说明理由。 ②确定达龙汽车来自富莱仕公司的股息所得直接缴纳和间接负担的税额。 ③确定达龙汽车来自富莱仕公司股息所得调整后的应纳税所得额。 ④确定达龙汽车来自富莱仕公司的股息所得在我国应补缴的企业所得税税额。 要求： 1．根据资料(一)，假定不考虑其他条件，简要说明达龙汽车2015年度财务报表存在哪些财务报表层次的重大错报风险。 2．根据资料(一)，假定不考虑其他条件，识别达龙汽车2015年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并逐项设计进一步的实质性程序。 3．针对资料(二)事项(1)至事项(4)，假定不考虑其他条件，从内部控制角度分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些薄弱环节，说明理由并提出改进建议。 4．针对资料(三)事项(1)至事项(4)，假定不考虑其他条件，逐项判断达龙汽车2015年投资相关事项的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。 5．针对资料(四)事项(1)至事项(4)，假定不考虑其他条件，逐项说明达龙汽车的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。 6．针对资料(五)事项(1)至事项(5)，假定不考虑其他条件，逐项判断达龙汽车的税务处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。 7．针对资料(六)事项(1)至事项(4)，指出注册会计师陈嘉仪在复核项目组成员编制的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。 8．针对资料(七)事项(1)，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代注册会计师王冰回答财务总监提出的问题。 9．针对资料(七)事项(2)，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代注册会计师王冰回答财务总监提出的几个问题。 (该题如用英文作答，正确的增加5分)

A. 1．【答案】 达龙汽车2015年度财务报表可能存在下列财务报表层次的重大错报风险： (1)达龙汽车原财务总监辞职，财务总监由负责销售的总经理兼任，其可能缺乏企业财务管理方面的专业知识和经验；另外，多名有丰富经验的会计人员流失，招聘一批大四学生，会导致达龙汽车缺乏具有胜任能力的会计人员，对财务报表整体可能产生重大影响。 (2)达龙汽车在2015年下半年投资并购了若干同行业其他企业，激进的投资行为带来的企业合并会计处理的复杂性可能对财务报表整体产生重大影响。 (3)在严厉、复杂的监管环境中开展业务。 2．【答案】 达龙汽车2015年度财务报表认定层次存在的重大错报风险、所影响的财务报表项目和认定、应实施的主要进一步实质性程序如下： (1)风险：针对达龙汽车生产的新型节能配件，客户仅在实际使用达龙汽车送达的配件时才视为收货，并有权退回未使用的部分。 财务报表项目和认定：营业收入、营业成本的"截止"认定、存货"完整性"认定。进一步的实质性程序主要包括： ①抽查资产负债表日前后已确认的销售收入，检查客户使用配件的信息资料，核对确认销售收入的期间与客户确认使用配件的期间是否一致。 ②对资产负债表日以及之前发运至客户处但客户截止资产负债表日尚未实际使用的存货实施存货监盘程序或就这些客户代保管的存货向客户进行函证。 (2)风险：部分经销商因经营不善出现财务困难，可能存在应收账款坏账准备低估的风险。 财务报表项目和认定：应收账款的"计价和分摊"认定／应收账款坏账准备的"计价和分摊"或"完整性"认定／资产减值损失的"完整性"认定。 进一步的实质性程序主要包括： ①检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所依据的资料、假设和方法。 ②实施分析程序，比较前期计提数与实际损失发生数，以及检查期后回款情况，评价坏账准备的计提合理性。 ③检查应收账款账龄分析表，识别是否存在账龄较长的余额或资金周转出现困难的客户，分析债务人的财务状况和还款能力，评价管理层估计其应收账款可收回性的合理性。 (3)风险：达龙汽车2015年对多项新技术进行研发，增加了研发费用的投入。会计准则对于研究开发支出资本化条件有较严格的规定，可能存在由于不满足资本化条件而高估资产、低估费用的风险。 财务报表项目和认定：开发支出的"存在"认定、管理费用的"完整性"认定。 进一步的实质性程序主要包括： ①向有关技术人员了解各项研发项目的进展； ②检查研发项目可行性研究报告和预算等文件资料； ③检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确； ④检查开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的规定；⑤检查各项支出是否与研究开发直接相关。 (4)风险：达龙汽车财务部按照市场部门上报的经批准的促销活动预算预提相关的促销费，可能存在促销费计量不准确或人为调节利润造成多提或少提促销费用的风险。财务报表项目和认定：销售费用"准确性"认定，其他应付款"计价和分摊"认定。 进一步的实质性程序主要包括： ①获取期后销售费用明细账，检查是否存在与2015年度销售费用相关的调整事项。 ②检查其他应付款中预提促销费用的日后付款情况。 ③查阅市场部上报的促销活动预算资料，检查有无未入账的其他应付款。 3．【答案】 (1)"会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查"不恰当。 理由：会计部门负责催收款项不符合不相容岗位相分离的要求。 改进建议：由销售部门负责应收账款的催收，财会部门督促销售部门加紧催收。 (2)"为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限"不恰当。 理由：如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料^{(data information)}，将增加相关数据资料^{(data information)}在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。 改进建议：信息部门发现录入的基础数据错误，及时与会计部门沟通，由会计部门修改。 (3)"对于该备件的保管由仓库保管人员王杰专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由备件使用车间的周红组长负责"不恰当。 理由：对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货，应当采取额外控制措施，确保重要存货的保管、调用、转移等经过严格授权批准，且在同一环节有两人或两人以上同时经办。 改进建议：建议设置由两人或两人以上同时经办。 (4)"单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批"不恰当。 理由：根据规定，单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。因此，对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应通过集体决策和审批进行"特殊授权"，甚至由公司董事会集体决策和审批，总经理、董事长等也不能例外。 改进建议：对于重要货币资金支付业务，建议修改授权审批权限。 4．【答案】 (1)存在不当之处。 理由：达龙汽车将剩余股权按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额应视为已实现损益，不能计入其他综合收益。 处理意见：针对剩余股权，在丧失控制权日按照公允价值重新计量时，公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益(投资收益)。 (2)存在不当之处。 理由：站在合并财务报表角度，达龙汽车认可的固定资产价值是400万元(398+2)，并非520万元，因此，确定处置损益时，应该以400万元为基础确定处置时点的账面价值。 处理意见：合并报表中此项资产内部交易发生时的账面价值为398万元，因向第三方支付安装费用，所以合并报表角度认可的固定资产价值是400万元，以400万元为基础按照5年计提折旧。因此，2015年达龙汽车合并报表中处置此固定资产应确认的处置损益＝600-[400-400×2／5-(400-400×2／5)×2／5／2]-6＝402(万元)。 (3)存在不当之处。 理由：专有技术虽然并非源于合同性权利或其他法定权利，但是它是能够从被购买方中分离或划分出来，并能单独用于出售、转移、授权许可、租赁或交换的资产，是需要区别于商誉单独确认的无形资产。 处理意见：在确定金运公司的合并商誉前，应将该专有技术单独确认为一项无形资产120万元。 (4)存在不当之处。 理由：不丧失控制权下处置子公司部分股权，其基本处理原则是合并报表中将其作为一项权益性交易，不确认处置损益。另外，不丧失控制权处置子公司部分股权在目前合并报表理论下应视为商誉金额不发生变化。 处理意见：合并财务报表中，要将处置取得价款和按照权益法调整后长期股权投资的账面价值(扣除商誉部分影响)的差额计入资本公积，并不确认处置损益。对于个别报表中已经确认的投资收益，在合并报表中编制调整分录时转出计入资本公积。 对于不丧失控制权处置子公司部分股权在目前合并报表理论下应视为商誉金额不发生变化，故在合并报表中需要将随着长期股权投资结转而减少的商誉在合并报表中予以恢复，所以合并报表中列示的商誉是购买日确认的商誉1000万元(7000-10000×60%)。 5．【答案】 (1)存在不当之处。 理由：可供出售金融资产计提减值时，原直接计入其他综合收益中的因公允价值变动形成的累计收益或损失未转出。 处理意见：达龙汽车对该项可供出售金融资产计提减值时，应该将原直接计入其他综合收益中的因公允价值变动形成的累计收益或损失转出，计入资产减值损失。达龙汽车对该项可供出售金融资产应计提资产减值损失800万元[(15-5)×100-(15-13)×100)]。 (2)存在不当之处。 理由：售后租回形成经营租赁，且售价等于公允价值的，售价与账面价值之间的差额不应当计入递延收益。 处理意见：售后租回形成经营租赁，且售价等于公允价值的，售价与账面价值之间的差额应当计入当期损益。 (3)存在不当之处。 理由：原有装修已经被拆除并重新进行了全面装修，说明原有装修已经不能产生经济利益，不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认，而非计入新装修资产成本。处理意见：在第二次装修时将原装修的账面价值30万元予以冲销，计入当期损益。 (4)存在不当之处。 理由：企业接受的债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东的债务豁免，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益(资本公积)。 处理意见：飞龙集团对达龙汽车的债务豁免，从形式上看属于债务重组，但从经济实质判断，飞龙集团豁免达龙汽车部分债务应属于资本性投入，应当将该交易作为权益性交易，即飞龙集团豁免的债务应当作为追加对达龙汽车的股权投资处理，而达龙汽车由此形成的利得400万元应当计入资本公积。 6．【答案】 (1)增值税处理存在不当之处。 处理意见：采取以旧换新模式销售货物的，在计算增值税销项税额时，应按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。 (2)增值税处理存在不当之处。 处理意见：计算增值税时，现金折扣属于一种融资费用，不得从销售额中扣除。 (3)企业所得税处理存在不当之处。处理意见：安置残疾人员所支付的工资费用可以加计扣除，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除，应扣除的金额为100万元。 (4)企业所得税处理存在不当之处。 处理意见：根据企业所得税规定，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。达龙汽车技术转让所得为600万元(900-300)，超过500万元的部分为100万元，因此，500万元的技术转让所得免征企业所得税，超过部分应纳企业所得税为12.5万元(100×50%×25%)。 (5)个人所得税处理存在不当之处。 处理意见：单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，比照"全年一次性奖金"缴纳个人所得税。所以，达龙汽车以低于购入价40万元的价格销售住房给技术骨干人员，出售价与购入价之间的差额40万元应比照"全年一次性奖金"，缴纳个人所得税，达龙汽车相应的负有扣缴义务。 7．【答案】 (1)应提出的质疑：获取的销售合同和发票为内部证据，不足以得出达龙汽车应收账款余额不存在重大错报风险的结论。 改进建议：建议审计项目组检查能够证明经济业务实际发生的证据。 (2)应提出的质疑：可变现净值不是简单地等于存货的售价。仅依据销售价格高于账面单位成本，不足以得出可变现净值高于成本的结论。 改进建议：产成品应当以估计的售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。 (3)应提出的质疑：项目组成员通过1月2日的盘点结果不能得出12月31日的存货结存与当日账面记录无差异的结论。 改进建议：存货的监盘程序可以在资产负债表日后进行，但应当对资产负债表日与监盘日之间的交易进行测试，并倒轧出资产负债表日存货的数量，并将倒轧过程记录于工作底稿。只有当经测试和倒轧后的存货数量与年末账面记录无差异时才可能合理认定2015年12月31日的存货结存与当日账面记录无差异。 (4)应提出的质疑：尽管相关备用金的报销是在2016年完成的，但如果对应的是2015年度的费用，则相关其他应收款2015年末余额应当结转计入2015年度损益。 改进建议：项目组成员应检查预借备用金的相关凭证，并检查报销凭证所附的原始单据的日期，确定费用实际发生的期间，以确认其他应收款余额转入管理费用的会计期间是否恰当。建议达龙汽车将属于2015年费用的部分调整计入2015年度损益。 8．【答案】 在考虑相关合作协议生效后达龙汽车是否拥有对四方公司的控制权时，需要考虑三个要素： (1)权力。 四方公司是从事汽车连锁销售的公司，合作协议签订后四方公司的全部连锁销售网络专营达龙汽车品牌的汽车，故四方公司的相关活动为销售达龙汽车品牌的汽车。 协议约定四方公司相关的经营策略和销售计划均遵从达龙汽车的指令，故四方公司相关活动基于合同协议的约定由达龙汽车来主导。达龙汽车派遣销售人员担任四方公司各个连锁销售店的经理，说明达龙汽车有能力主导四方公司的相关活动。故达龙汽车对四方公司拥有权力。 (2)可变回报。 达龙汽车从四方公司取得的回报除了委托贷款利息收入外，还有管理费收入(四方公司每年营业利润的60%)，这些回报是随着四方公司业绩而变化的回报。故达龙汽车承担 四方公司的可变回报。 (3)权力与回报之间的联系。 达龙汽车通过合同协议的约定主导四方公司的相关活动，享有对四方公司的权力，该权力的实际行使情况直接影响到四方公司的业绩，进而影响达龙汽车从四方公司可获得的可变回报。故达龙汽车承担的可变回报与其对四方公司所拥有的权力密切相关。综合来看，相关合作协议生效后达龙汽车享有对四方公司的控制权。 9．【答案】 (1)富莱仕公司符合间接抵免条件；天河公司不符合间接抵免条件。由于富莱仕公司直接被达龙汽车控股比例超过20%，所以符合间接抵免条件；虽然天河公司被富莱仕公司持股比例为30%＞20%，但天河公司受达龙汽车间接控股比例为50%×30%＝15%＜20%，不符合间接抵免条件。 (2)达龙汽车直接缴纳的来自富莱仕公司股息的预提所得税为63.56万元。达龙汽车间接负担的富莱仕公司已纳税额： 富莱仕公司所纳税额属于由达龙汽车负担的税额＝(600+21)×635.6÷1589＝248.4(万元) 达龙汽车来自富莱仕公司的所得直接缴纳和间接负担的税额＝63.56+248.4＝311.96(万元) (3)达龙汽车来自富莱仕公司股息所得调整后的应纳税所得额＝572.04+311.96-20＝864(万元) (4)来自A国(富莱仕公司)的所得864万元，抵免限额＝864×25%＝216(万元)，直接缴纳和间接负担的税额311.96万，按照216万元抵免，无需补缴税款。 【English Answers】 (1)Fulaishi Company is eligible for indirect deduction;Tianhe Company is not eligible for indirect deduction. Fulaishi Company is directly owned more than 20% by Dalong Auto Company.Therefore, it is eligible for indirect deductions. Although Tianhe Company is owned around 20% to 30% by Fulaishi Company,Tianhe Company is indirectly owned 50%×30%＝15%＜20% by Dalong Auto Company.Tianhe Company is not eligible for indirect deduction. (2)Dalong Auto Company directly paid provision for income tax from dividends received from Fulaishi Company is 63.56 (in ten thousands). Dalong Auto Company is indirectly responsible for Fulaishi Company's paid income tax: Fulaishi Company's paid income tax is income tax that Dalong Auto Company is responsible for＝(600+21)×635.6／1589＝248.4(in ten thousands) Dalong Auto Company paid income tax directly and indirectly for Fulaishi Company＝63.56+248.4＝311.96(in ten thousands) (3)Dalong Auto Company's taxable income after adjustments made for dividends received from Fulaishi＝572.04+311.96-20＝864(in ten thousands) (4)Income from Country A(Fulaishi Company)is 864(in ten thousands)deduction limit＝864×25%＝216(in ten thousands),paid directly and indirectly income tax amount is311.96(in ten thousands),as the deduction is 216(in ten thousands),there is no need to pay additional income taxes.

[多选题]下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的有（ ）。

A. 进口环节缴纳的消费税
B. 单独支付的境内技术培训费
C. 由买方负担的境外包装材料费用
D. 由买方负担的与该货物视为一体的容器费用

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