甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。自2015年1月1日

【名词&注释】

贫困地区(poor areas)、社会团体(social organization)、使用寿命(service life)、专利技术(patent technology)、应纳税所得额(taxable amount of income)、暂时性差异(temporary difference)、可收回金额(recoverable amount)、住房补贴(housing allowance)、年度利润总额、特许权使用费

[单选题]甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。自2015年1月1日起，甲公司将一栋自用厂房出租给某单位，租期为4年，每年年末收取租金650万元。该厂房原价为12000万元，预计使用年限为40年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧：至2015年1月1日已使用10年，累计折旧3000万元。2015年12月31日，甲公司在对该投资性房地产进行减值测试时，发现该投资性房地产的可收回金额^{(recoverable amount)}为8800万元。假定不考虑相关税费，该投资性房地产对甲公司2015年利润总额的影响金额为（ ）万元。

A. 250
B. 350
C. 450
D. 650

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学习资料：

[多选题]绿园公司2013年发生如下业务： (1)1月1日外购一台需要安装的生产设备，设备价款150万元，发生安装费用30万元，3月 31日达到预定可使用状态。绿园公司对其采用年数总和法计提折旧，预计净残值为0，预计使用寿命为5年。税法规定此类设备应按照直线法计提折旧，预计净残值、使用寿命与会计一致，当年此设备生产的产品至年末全部对外出售。 (2)3月1日，购入一项专利技术，原价为480万元，该专利技术使用寿命不确定，期末进行减值测试，确认100万元的减值准备。税法规定，该项专利技术应按照10年期限采用直线法进行摊销，有关摊销额允许税前扣除。 (3)6月30日，绿园公司持有M公司30%的股权，能够对M公司的财务和经营决策产生重大影响。M公司2013年上半年实现公允净利润600万元，绿园公司对此确认投资收益，并相应调整长期股权投资账面价值。该项投资为绿园公司2013年初取得，入账价值为250万元（等于初始投资成本），当年M公司未发生其他分配事项。期末该投资可收回金额^{(recoverable amount)}为350万元。绿园公司打算长期持有该长期股权投资。 (4)本期发生公益性捐赠支出310万元，税法规定，对公益事业的捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分不得扣除。 (5)年末持有的可供出售金融资产公允价值上升80万元。 (6)其他资料：绿园公司2013年实现利润总额2500万元，适用的所得税税率为25%，假定期初递延所得税项目余额均为0，未来期间能取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定不考虑其他因素。 要求： (1)根据资料(1)，分别计算2013年该项设备会计和税法的折旧金额，并计算应确认的递延所得税； (2)根据资料(2)，计算2013年末无形资产的计税基础，并计算应确认的递延所得税； (3)根据资料(3)，计算长期股权投资应确认的减值金额，并计算2013年末应确认的递延所得税和应纳税调整的金额； (4)计算绿园公司2013年应纳税所得额和应交所得税； (5)计算绿园公司2013年所得税费用的金额，并编制绿园公司确认所得税的相关分录。

A. (1)固定资产的入账价值=150+30=180（万元） 会计折旧=180×5/(1+2+3+4+5)×9/12=45(万元) 税法折旧=180/5×9/12=27（万元） 产生可抵扣暂时性差异18万元应确认递延所得税资产=18×25%=4.5（万元） (2)无形资产计税基础=480-480/10×10/12=440(万元) 无形资产账面价值=480-100=380(万元) 产生可抵扣暂时性差异60万元应确认递延所得税资产=60×25%=15（万元） (3)长期股权投资期末账面价值=250+600×30%=430(万元) 可收回金额^{(recoverable amount)}=350(万元)因此，应确认减值损失=430-350=80（万元） 产生可抵扣暂时性差异80万元 由于拟长期持有长期股权投资，2013年末不确认递延所得税。 应纳税调整的金额=-600×30%+80=-100（万元） (4)捐赠支出准予税前扣除的金额=2500×12%=300（万元），因此应纳税调增10万元。 应纳税所得额=2500+45-27+100-480/10×10/12-100+10=2488(万元) 应交所得税=2488×25%=622(万元) (5)所得税费用=应交所得税--递延所得税资产=622-4.5-15=602.5（万元） 可供出售金融资产公允价值上升应确认递延所得税负债=80×25%=20（万元） 因此所得税相关分录为： 借：所得税费用 602.5 递延所得税资产 19.5 其他综合收益 20 贷：应交税费--应交所得税 622 递延所得税负债 20

[多选题]某外国籍公民甲先生在中国境内无住所，2006年7月受境外公司委派至境内乙公司任职，此后一直在中国境内居住。2011年取得的收入情况如下： （1）每月取得从中国境内乙公司支付的工资18000元，另每月从公司实报实销住房补贴^{(housing allowance)}3500元、以现金形式取得伙食补贴1000元。 （2）8月在境外取得由境外公司支付的特许权使用费80000元。 （3）9月将租入的一套住房转租，当月向出租方支付月租金4500元，转租收取月租金6500元，当月实际支付房屋租赁过程中的各种税费500元，并取得有效凭证。 （4）10月以160万元的价格，转让一套两年前无偿受赠获得的房产。该套房产受赠时市场价格为95万元，受赠及转让房产过程中已缴纳的税费为10万元。 （5）11月，在某商场取得按消费积分反馈的价值1300元的礼品，同时参加该商城举行的抽奖活动，抽中价值5000元的奖品。 （6）12月，为境内某企业提供咨询取得劳务报酬40000元，通过境内非营利性社会团体将其中9000元捐赠给贫困地区，另通过国家机关将其中14000元捐赠给农村义务教育。 要求：根据上述资料，按照要求（1）至要求（6）计算回答问题，每问需计算出合计数。 （1）甲先生每月取得的住房补贴^{(housing allowance)}和伙食补贴在计缴个人所得税时应如何处理？请简要说明理由。 （2）甲先生8月从境外取得的特许权使用费是否应在国内缴纳个人所得税？请简要说明理由。 （3）计算甲先生9月转租住房取得的租金收入应缴纳的个人所得税。 （4）计算甲先生10月转让受赠房产时计缴个人所得税的应纳税所得额。请简要说明理由。 （5）计算甲先生11月取得商场反馈礼品和抽奖所获奖品应缴纳的个人所得税。 （6）计算甲先生12月取得劳务报酬收入应缴纳的个人所得税。

A. （1）甲先生每月取得的住房补贴^{(housing allowance)}免交个人所得税，但现金形式的伙食补贴应计入工资薪金总额计缴个人所得税。 因为外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴^{(housing allowance)}、伙食补贴可以免征个人所得税。 （2）甲先生8月从境外取得的特许权使用费在国内不交个人所得税。 因为甲先生在中国境内无住所，且居住未满5年，其来源于中国境外的所得仅就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。 （3）转租住房应缴纳的个人所得税 =(6500-4500-500-800)×10%=70（元） （4）转让受赠房产的应纳税所得额=1600000-100000=1500000（元） 受赠人取得赠与人无偿赠与的不动产后，再次转让该项不动产的，在缴纳个人所得税时，以财产转让收入减除受赠、转让过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额。 （5）应缴纳的个人所得税=5000×20%=1000（元） （6）捐赠允许扣除的限额=40000×(1-20%)×30%=9600（元） 应缴纳的个人所得税=［40000×(1-20%)-9000-14000］×20%=1800（元）

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