下列关于所有者权益的表述中，正确的有（ ）。

【名词&注释】

财务报表(financial statement)、利润分配(profit distribution)、未分配利润(undistributed profit)、达到目标(reach the target)、可辨认资产(recognized assets)、有关规定(related regulations)、可接受的(acceptable)、增值税一般纳税人(general vat payers)、可辨认净资产公允价值、联营企业(associated enterprise)

[多选题]下列关于所有者权益的表述中，正确的有（ ）。

A. 直接计入所有者权益的利得和损失应该记入"资本公积--资本（或股本）溢价"科目
B. 企业不得在弥补亏损和提取法定盈余公积之前向股东分配利润
C. 公司已回购但尚未注销的库存股也应该作为利润分配的计算依据
D. 分配现金股利不会使公司的股本增加

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[单选题]甲公司为增值税一般纳税人^{(general vat payers)}。2015年4月1日对厂房进行更新改造。当日，该厂房的原价为1000万元，累计折旧为100万元，已计提减值准备100万元。更新改造过程中发生劳务费用400万元；领用本公司外购材料一批，成本为100万元，购进时的进项税额为17万元。经更新改造的厂房于2015年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的厂房入账价值为（ ）万元。

A. 1300
B. 1317
C. 917
D. 1517

[多选题]A公司是一家A股上市公司，母公司为P公司。A公司2×14年发生如下交易和事项： （1）2×14年7月1日，A公司以现金8亿元向母公司P公司购入其所持有的C公司的全部股权，并在个别财务报表中将其全额计入对C公司的长期股权投资。2×14年7月1日（股权收购完成日），C公司净资产账面价值为6亿元，可辨认净资产公允价值为7亿元，相对于集团最终控制方而言的账面价值为8亿元，P公司合并C公司合并报表中产生的商誉为1亿元，商誉未发生减值。 （2）2×14年12月31日，A公司以现金900万元将其所持E公司（系2×13年以现金出资2000万元设立的全资子公司）的40%股权转让给Z公司，当日E公司可辨认净资产公允价值为2200万元，A公司所持E公司剩余60%股权的公允价值为1500万元。2×14年12月31日，A公司和Z公司分别向E公司委派了1名董事（E公司董事会共2名董事）。根据E公司变更后的章程，E公司所有重大财务和经营决策须经全体董事一致同意方可通过。E公司2×13年实现净利润200万元，2×14年发生净亏损50万元，除按净利润的10%提取法定盈余公积外，E公司于2×13年和2×14年均未进行利润分配，并且除净损益的影响外，E公司也无其他所有者权益的变动。2×13年和2×14年A公司与E公司没有发生任何内部交易。 （3）A公司于2×14年12月30日将其所持联营企业^{(associated enterprise)}（甲公司）股权的50%对外出售，所得价款1950万元收存银行，同时办理了股权划转手续。A公司出售甲公司股权后持有甲公司15%的股权，对甲公司不再具有重大影响。剩余投资作为可供出售金融资产核算，出售当日其公允价值为1955万元。 A公司所持甲公司30%股权系2×11年1月2日购入，初始投资成本为2500万元。投资日甲公司可辨认净资产公允价值为8000万元。2×14年12月31日，按A公司取得甲公司投资日确定的甲公司各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算的甲公司净资产为12500万元，其中：实现净利润4000万元，可供出售金融资产公允价值上升500万元。 （4）2×14年1月1日，A公司将其持有乙公司90%股权投资的1/3对外出售，取得价款8000万元。出售投资当日，乙公司自A公司取得其90%股权之日持续计算的应当纳入A公司合并财务报表的可辨认净资产总额为25500万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为25000万元。该项交易后，A公司持有乙公司60%股权，仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。 乙公司90%股权系A公司2×12年1月10日取得，成本为21000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为22000万元。假定该项合并为非同一控制下的控股合并。 （5）A公司原持有丙公司60%的股权（对丙公司能够实施控制），其账面余额为6000万元，未计提减值准备。2×14年12月31日，A公司将其持有的对丙公司长期股权投资的90%出售给某企业，出售取得价款6000万元。丙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产金额为12000万元。 在出售持有的丙公司股权投资的90%后，A公司对丙公司的持股比例下降为6%（其公允价值为670万元），丧失了对丙公司的控制权，并将剩余投资作为可供出售金融资产核算。 A公司取得丙公司60%股权时，丙公司可辨认净资产公允价值（等于账面价值）为9500万元。从购买日至出售日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上升使其他综合收益增加200万元。 （6）A公司于2×14年1月31日以1700万元的现金向M公司（非关联公司）购买其全资子公司-N公司的全部股权。2×14年1月31日（购买日），N公司可辨认净资产账面价值为900万元，可辨认净资产公允价值为1650万元。此外，A公司与M公司约定，若N公司2×14年净利润达到预定目标，A公司需向M公司追加支付现金200万元。该或有对价于购买日的公允价值为120万元。 （7）其他有关资料： ①A公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积后不再分配； ②甲公司有充足的资本公积（股本溢价）金额； ③本题不考虑税费及其他因素。 要求： （1）根据资料（1），编制A公司取得C公司全部股权的会计分录。 （2）根据资料（2），编制A公司2×14年12月31日个别报表中与长期股权投资有关的会计分录，计算A公司2×14年合并报表中确认的处置投资收益并编制相关会计分录。 （3）根据资料（3）：①计算A公司对甲公司投资于出售日前的账面价值；②编制A公司出售甲公司股权相关的会计分录；③编制剩余投资转为可供出售金融资产的会计分录；④计算A公司2×14年12月31日因出售甲公司股权及剩余股权转换可供出售金融资产应确认的投资收益。 （4）根据资料（4），计算下列项目金额： ①A公司2×14年1月1日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益； ②A公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积； ③A公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益； ④合并财务报表中应确认的商誉。 （5）根据资料（5），计算下列项目： ①A公司2×14年个别报表中应确认的投资收益： ②合并财务报表中因处置该项投资应确认的投资收益。 （6）根据资料（6），就A公司如何计算其于2×14年1月31日合并资产负债表中应确认的商誉金额提出分析意见。

A. 【答案】 （1） 借：长期股权投资　　90000（80000+10000） 　　贷：银行存款　　80000 资本公积-股本溢价　　10000 （2） 个别报表的会计分录： 借：银行存款　　900 　　贷：长期股权投资　　800（2000×40%） 投资收益　　100 借：长期股权投资　　120（200×60%） 　　贷：盈余公积　　12 利润分配-未分配利润　　108 借：投资收益　　30（50×60%） 　　贷：长期股权投资　　30 合并报表中确认的处置投资收益=（900+1500）-（2000+200-50）=250（万元）。 【提示】该事项属于丧失控制权，即不仅要看剩余持股比例，还要其他条件，即根据公司章程，E公司所有重大财务和经营决策须经全体董事一致通过。 （3） ①A公司对甲公司投资于出售日前的账面价值=2500+（4000+500）×30%=3850（万元） ② 借：银行存款　　1950 　　贷：长期股权投资-投资成本　　1250（2500/2） -损益调整　　600（4000×30%×50%） -其他综合收益　　75（500×30%×50%） 投资收益　　25 借：其他综合收益　　150 　　贷：投资收益　　150 ③ 借：可供出售金融资产-成本　　1955 　　贷：长期股权投资-投资成本　　1250（2500/2） -损益调整　　600（4000×30%×50%） -其他综合收益　　75（500×30%×50%） 投资收益　　30 ④应确认的投资收益=（1950+1955）-3850+500×30%=205（万元）。 （4） ①A公司个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益=8000-21000×1/3=1000（万元）。 ②A公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整增加的资本公积=8000-25500×90%×1／3=350（万元）。 ③不丧失控制权处置子公司为权益性交易，所以A公司合并财务报表中因出售乙公司股权确认的投资收益为0。 ④A公司合并财务报表中确认的商誉仍为购买日形成的商誉，金额=21000-22000×90%=1200（万元）。 （5） ①A公司个别财务报表中因处置对丙公司股权投资应确认投资收益=6000-6000×90%=600（万元），剩余投资应确认的投资收益=670-6000×10%=70（万元），A公司2×14年个别报表中应确认的投资收益=600+70=670（万元）。 ②合并财务报表中因处置该项投资应确认的投资收益=（6000+670）-12000×60%-（6000-9500×60%）+200×60%=-710（万元）。 （6）当企业合并双方约定视未来或有事项的发生，购买方通过支付额外现金追加合并对价，购买方应将约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按其在购买日的公允价值计入合并成本。非同一控制下的控股合并，合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉。 ①合并成本=1700+120=1820（万元）。 ②收购的可辨认净资产公允价值为1650万元。 ③商誉=1820-1650=170（万元）。 【分析】在合并财务报表上，是认可或有金额的，所有合并财务报表当时处理为： 借：长期股权投资　　120 　　贷：预计负债　　120 如果以后没有达到目标： 借：预计负债　　120 　　贷：营业外收入　　120 如果以后达到目标： 借：预计负债　　120 营业外支出　　80 　　贷：银行存款　　200

[多选题]甲作为出票人出具一张本票给乙，乙又将该票据背书转让给丙，丙又背书转让给丁。丁作为持票人未按规定期限向出票人提示见票，由此产生的后果有（ ）。

A. 丧失对甲的追索权
B. 丧失对乙的追索权
C. 丧失对丙的追索权
D. 丧失对所有前手的追索权

[单选题]以下控制活动中最能防止员工挪用现金收入的是( )。

A. 会计主管每日复核现金收支相关的记账凭证
B. 会计主管审查出纳员记录的现金日记账和银行日记账
C. 每一笔应收账款在计提坏账准备前均由董事会审批
D. 负责现金收支的岗位与应收账款记账岗位职责相分离

[单选题]关于检查风险的表述，下列说法中正确的是( )。

A. 评估的重大错报风险越高，可接受的^(acceptable)检查风险越高
B. 注册会计师可以通过缩小实质性程序的范围来降低检查风险
C. 在既定的审计风险水平下，检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向变动关系
D. 注册会计师应当合理设计审计程序的性质，时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险

[多选题]下列各项中，不符合个人所得税有关规定的是（ ）。

A. 个人出售自有住房取得的所得可按照"财产租赁所得"项目征收个人所得税
B. 对个人转让已自用1年并且是家庭唯一生活用房取得的所得免征个人所得税
C. 个人转租房产而取得的转租收入，属于"劳务报酬所得"的征税范围，由财产转租入缴纳个人所得税
D. 对出售自有住房并拟在现住房出售后1年内按市场价重新购房的纳税人，其出售现住房应缴纳的个人所得税，可全部或部分予以免税

[单选题]企业在对部门的绩效进行评测时，常常选用投资回报率指标。下列选项中，属于该指标缺陷的是( )。

A. 不利于对不同部门之间的业绩进行比较
B. 不利于制定整体企业经营目标
C. 不容易为管理层理解
D. 可能阻碍部门资产投资决策

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