鹏程会计师事务所委派合伙人杨蕾担任星湖股份2014年度财务报表审

【名词&注释】

会计师事务所(accounting firm)、恢复生产(resumption of production)、财务经理(financial manager)、非金融企业(non-financial enterprise)、财政拨款(financial allocation)、未分配利润(undistributed profit)、增值税一般纳税人(general vat payers)、年销售收入、可辨认净资产公允价值、提高效率、降低成本

[多选题]鹏程会计师事务所委派合伙人杨蕾担任星湖股份2014年度财务报表审计的项目合伙人。在审计过程中，审计项目组注意到下列事项： （1） 2014年2月20日，星湖股份收到政府下拨用于购买环评监测设备的补助款640万元，并将其计入营业外收入。2014年5月30日，与上述政府补助相关的环评监测设备安装完毕并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。 （2）星湖股份2014年6月申请某国家级研发补贴。申请报告书中的有关内容如下：本公司于2013年12月启动A技术开发项目，预计总投资400万元、为期3年，已投入资金200万元。项目还需新增投资200万，计划自筹资金100万元、申请财政拨款100万元。2014年12月1日，主管部门批准了星湖股份的申请，签订的补贴协议规定：批准星湖股份补贴申请，共补贴款项100万元，分两次拨付。补贴协议签订日拨付50万元，结项验收时支付50万元（如果不能通过验收，则不支付第二笔款项）。2014年12月1日，星湖股份将收到的50万元研发补贴计入营业外收入。 要求： 根据上述资料，代项目组成员判断星湖股份的会计处理是否恰当，并说明理由；若不恰当，请说明正确的会计处理。

A. （1）会计处理不恰当。理由：按照企业会计准则的规定，与资产相关的政府补助应在收到时先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。正确处理：星湖股份收到的财政拨款属于与资产相关的政府补助，收到时应先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按预计使用期限10年，平均分摊转入营业外收入，不应直接计入营业外收入。 （2）会计处理不恰当。理由：企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期营业外收入。正确处理：2014年12月1日，星湖股份应将收到的50万元研发补贴计入递延收益，以后的两年内平均分摊，确认为营业外收入。

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[单选题]甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股10000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。根据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。假定不考虑其他因素，甲股份有限公司记入"资本公积"科目的金额为（ ）万元。

A. 800
B. 200
C. 29200
D. 30000

[多选题]丽童公司为工业生产企业，其财务经理在2013年底复核2013年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。 (1)丽童公司因合同违约而涉及一桩诉讼案，2013年12月31日，该案件尚未作出判决，根据公司的法律顾问判断，丽童公司败诉的可能性为40%，据专业人士估计，如果败诉，丽童公司需要支付的赔偿金额和诉讼费等费用在200万元至240万元之间，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为4万元。丽童公司对该事项的会计处理如下： 借：管理费用 4 营业外支出 216 贷：预计负债 220 (2)2013年10月，丽童公司与A公司签订一份Y产品销售合同，约定在2014年3月底以每件0.7万元的价格向A公司销售100件Y产品，违约金为合同总价款的30%。2013年12月31日，丽童公司库存Y产品100件，每件成本0.8万元，当时每件市场价格为1.2万元。假定丽童公司销售Y产品不发生销售税费。丽童公司对该事项的会计处理如下： 借：资产减值损失 10 贷：存货跌价准备 10 (3)2013年11月，丽童公司与B公司签订一份Z产品销售合同，约定在2014年6月末以每件2万元的价格向B公司销售120件Z产品，未按期交货的部分，其违约金为该部分合同价款的25%。至2013年12月31日，丽童公司只生产了Z产品30件，每件成本2.3万元，市场单位售价为2.3万元。其余90件产品因原材料短缺暂时停产。由于生产Z产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需原材料预计2014年8月以后才能进口，恢复生产的日期很可能在2014年8月以后。假定不考虑相关销售税费。丽童公司对该事项的会计处理如下： 借：资产减值损失 36 贷：存货跌价准备 36 要求： (1)根据资料(1)，判断丽童公司2013年12月31日确认预计负债的会计处理是否正确，并说明理由；如果丽童公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。 (2)根据资料(2)，判断丽童公司2013年12月31日计提存货跌价准备的会计处理是否正确，并说明理由；如果丽童公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。（需要计算的请写出计算过程） (3)根据资料(3)，判断丽童公司2013年12月31日计提存货跌价准备的会计处理是否正确，并说明理由；如果丽童公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。（需要计算的请写出计算过程）

A. (1)会计处理不正确。 理由：因为根据公司的法律顾问判断，丽童公司败诉的可能性为40%，没有达到"很可能"的条件，所以不符合预计负债确认的条件，不需要确认预计负债。 更正分录： 借：预计负债 220 贷：管理费用 4 营业外支出 216 (2)会计处理不正确。 理由：待执行合同变为亏损合同，存在标的资产的情况下，要决定是执行合同还是不执行合同，需要比较二者的损失大小。计算不执行合同的损失时，应综合考虑标的资产按市场价格出售获得的净利润或者标的资产存在的减值。 执行合同损失=100×0.8-100×0.7=10（万元）；不执行合同违约金损失=100×0.7×30%=21（万元），如果按照市场价格销售获利金额=100×(1.2-0.8)=40（万元），综合考虑，不执行合同获利金额=40-21=19（万元），所以应选择不执行合同。由于Y产品的市场价格高于其成本，不需要计提存货跌价准备，需要将不执行合同的违约金损失确认为预计负债。 更正分录： 借：存货跌价准备 10 贷：资产减值损失 10 借：营业外支出 21 贷：预计负债 21 (3)会计处理不正确。 理由：待执行合同变为亏损合同时，存在一部分合同标的资产，而且无合同标的资产部分很可能不能按期生产完毕，那么需要将存在标的资产的部分和不存在标的资产的部分分别进行核算，不能一并来进行考虑。 ①对于存在标的资产的30件：执行合同损失=30×2.3-30×2=9（万元）；不执行合同违约金损失=30×2×25%=15（万元），按照市场价格销售的收益=(2.3-2.3)×30=0，因此应选择执行合同方案。对存在标的资产的30件Z产品计提减值准备9万元。 ②对于不存在标的资产的90件：因原料短缺，很可能无法按期交货，违约金损失=90×2×25%=45（万元），应确认预计负债45万元。 更正分录： 借：存货跌价准备 27 贷：资产减值损失 27 借：营业外支出 45 贷：预计负债 45

[多选题]甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人^{(general vat payers)}，适用的增值税税率为17%，其所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，根据2×14年12月20日董事会决议，对2×15年会计处理做了以下变更： （1）由于先进技术被采用，从2×15年1月1日将A生产线的使用年限由10年缩短至7年，变更前A生产线原值800万元，预计净残值为零，已经使用3年，采用年限平均法计提折旧，缩短其使用年限后，该生产线的预计净残值和折旧方法不变。假设原折旧方方法、使用年限和净残值与税法一致。假定相关资产生产的产品已出售。 （2）预计产品面临转型，从2×15年1月1日将B生产线由年限平均法改为加速折旧法，并将使用年限缩短为6年，变更前B生产线原值1100万元，预计净残值100万元，预计使用年限为10年，已经使用2年。根据董事会决议，B生产线在剩余使用年限内改用双倍余额递减法计提折旧。假设B生产线原折旧方法、使用年限和净残值与税法一致。假定相关资产生产的产品已出售。 （3）从2×15年1月1日将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5%改为年销售收入的4%，提高的原因是公司产品质量出现波动，原计提的产品保修费用与实际发生出现较大差异，假设甲公司规定期末预计保修费用的余额不得出现负值，2×14年年末预计保修费用的余额为0，甲公司2×15年度实现的销售收入为10000万元；实际发生保修费用300万元。按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。 （4）2×12年1月1日，甲公司将一栋写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量。2×15年1月1日，甲公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式计量的条件，甲公司决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。当日，该写字楼的原价为9000万元，已计提折旧270万元，账面价值为8730万元，公允价值为9500万元。假设原折旧方案与税法一致。 （5）2×15年7月1日，甲公司对W公司的一项长期股权投资进行追溯调整，假定该项投资不考虑递延所得税的调整。该投资系甲公司分两次取得。 甲公司于2×13年2月取得W公司10%的股权，成本为900万元，取得时W公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元（假定公允价值与账面价值相同）。甲公司作为可供出售金融资产核算。2×14年1月1日，甲公司又以1800万元取得W公司12%的股权，当日W公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元。取得该部分股权后，按照W公司章程规定，甲公司能够派人参与W公司的财务和生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。2×14年1月1日甲公司对原10%投资调整后的账面价值为1260万元，该部分投资在该日的公允价值为1500万元。 要求： （1）根据资料（1）至（3），分别确定：①产生暂时性差异的类型及金额；②对2×15年净利润的影响。 （2）根据资料（4）和（5），分别计算会计政策变更对2×15年年初未分配利润的调整数。

A. 【答案】 （1） ①资料（1）:变更前A生产线2×15年折旧额=800/10=80（万元），变更后A生产线2×15年折旧额=（800-80×3）／（7-3）=140（万元），2×15年12月31日A生产线账面价值=800-80×3-140=420（万元），其计税基础=800-80×4=480（万元），账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=480-420=60（万元），该项会计变更交易减少2×15年净利润的金额=60×（1-25%）=45（万元）。 ②资料（2）：变更前B生产线2×15年折旧额=（1100-100）110=100（万元），变更后B生产线2×15年折旧额=（1100-100×2）×2/（6-2）=450（万元），2×15年12月31日B生产线账面价值=1100-100×2-450=450（万元），计税基础=1100-100×3=800（万元），账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=800-450=350（万元），该项会计变更交易减少2×15年净利润的金额=350×（1-25%）=262.5（万元）。 ③资料（3）:2×15年实际发生保修费用300万元，按照新比例2×15年12月31日计提保修费用=10000×4%=400（万元），2×15年12月31日预计负债账面价值=400-300=100（万元），计税基础=100-100=0，产生可抵扣暂时性差异=100-0=100（万元）。该项会计变更影响2×15年净利润的金额=（100-0）×（1-25%）=75（万元）。 （2） 资料（4）：会计政策变更当日，投资性房地产的账面价值即为公允价值9500万元，计税基础=9000-270=8730（万元），账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=9500-8730=770（万元），会计变更影响2×15年年初未分配利润的金额=770×（1-25%）×（1-10%）=519.75（万元）。 资料（5）：会计变更影响2×15年年初未分配利润的金额=（1500-1260）×（1-10%）=216（万元）。

[多选题]甲公司是一家非金融企业，在编制管理用财务报表时，下列各项中，属于金融资产的有( )。

A. 交易性金融资产
B. 长期股权投资
C. 应收利息
D. 货币资金

[多选题]下列关于产品生命周期中不同阶段的战略路径说法正确的有( )。

A. 衰退期的战略路径是控制成本
B. 导入期的主要战略路径是投资于研究与开发和技术改进，提高产品质量
C. 成长期主要的战略路径是市场营销
D. 成熟期主要的战略路径是提高效率、降低成本

[单选题]企业信息安全管理中发生失误导致的风险属于（ ）。

A. 市场风险
B. 运营风险
C. 技术风险
D. 操作风险

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