【名词&注释】
财务状况(financial situation)、公司章程(articles of association)、公平交易(fair exchange)、银行存款(bank deposit)、管理费用、可收回金额(recoverable amount)、名牌产品(famous brand product)、无保留意见(clean opinion)、可辨认净资产的公允价值、长期待摊费用(long-term unamortized expenses)
[单选题]下列选项中,不属于利得或损失的是( )。
A. 处置固定资产产生的营业外收入
B. 处置无形资产产生的营业外支出
C. 可供出售金融资产公允价值变动产生的其他综合收益
D. 发行股票产生的资本公积
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[多选题]甲股份有限公司(以下简称甲公司)系生产家用电器的上市公司,实行事业部制管理,有A、B、C、D四个事业部,分别生产不同的家用电器,每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部在2015年的资料如下:
(1)甲公司的总部资产为一组电子数据处理设备,成本为1500万元,预计使用年限为20年。至2015年年末,电子数据处理设备的账面价值为1200万元,预计剩余使用年限为16年。电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理,由于技术已经落后,其存在减值迹象。
(2)A资产组为一条生产线,该生产线由X、Y、Z三部机器组成。这三部机器的成本分别为4000万元、6000万元、10000万元,预计使用年限均为8年。至2015年年末,X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元、3000万元、5000万元,预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品,产品销量大幅下降,A资产组存在减值迹象。
经对A资产组(包括分配的总部资产,下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额,因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量,因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值;甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元,但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。
(3)B资产组为一条生产线,成本为1875万元,预计使用年限为20年。至2015年年末,该生产线的账面价值为1500万元,预计剩余使用年限为16年。
经对B资产组(包括分配的总部资产,下同)未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2600万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。
(4)C资产组为一条生产线,成本为3750万元,预计使用年限为15年。至2015年年末,该生产线的账面价值为2000万元,预计剩余使用年限为8年。由于实现的营业利润远远低于预期,C资产组出现减值迹象。
经对C资产组(包括分配的总部资产,下同)未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2016万元。甲公司无法合理预计C资产组公允价值减去处置费用后的净额。
(5)D资产组为新购入的生产小家电的丙公司。2015年2月1日,甲公司与乙公司签订《股权转让协议》,甲公司以9100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70%的股权。4月15日,上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准通过。4月25日,甲公司支付了上述股权转让款。5月31日,丙公司改选了董事会,甲公司提名的董事占半数以上,按照公司章程规定,财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过,当日丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元。甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。
至2015年12月31日,丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000万元。甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13500万元。
(6)其他资料如下:
①上述总部资产,以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧,预计净残值均为零;计提减值后,原折旧方法、预计使用年限和预计净残值均不变,并假定以前全部未计提过减值损失。
②电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。
③除上述所给资料外,不考虑其他因素。
要求:
(1)计算甲公司2015年12月31日电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值准备,并编制相关会计分录;计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分于2016年度应计提的折旧额。
(2)计算甲公司2015年12月31日合并财务报表中商誉应计提的减值准备,并编制相关的会计分录。
A. 【答案】(1)A资产组分摊总部资产的价值=1200÷[(2000+3000+5000)×4+1500×16+2000×8]×(2000+3000+5000)×4=600(万元);
B资产组分摊总部资产的价值=1200÷[(2000+3000+5000)×4+1500×16+2000×8]×1500×16=360(万元);
C资产组分摊总部资产的价值=1200÷[(2000+3000+5000)×4+1500×16+2000×8]×2000×8=240(万元)。
含分摊总部资产价值后的A资产组的账面价值=(2000+3000+5000)+600=10600(万元);
含分摊总部资产价值后的B资产组的账面价值=1500+360=1860(万元);
含分摊总部资产价值后的C资产组的账面价值=2000+240=2240(万元)。
含总部资产价值的A资产组发生减值损失=10600-8480=2120(万元),其中总部资产承担减值=600÷10600×2120=120(万元),A资产组本身承担减值损失=10000÷10600×2120=2000(万元)。
将A资产组减值损失在X、Y、Z三部机器间分配:
X机器应分摊减值损失=2000÷(2000+3000+5000)×2000=400(万元),但甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元,所以X机器只承担减值损失200万元;余下的1800万元减值损失在Y、Z机器之间分配,Y机器分摊减值损失=3000÷(3000+5000)×1800=675(万元);Z机器分摊减值损失=5000÷(3000+5000)×1800=1125(万元)。
或:X机器分摊减值损失=2000÷(2000+3000+5000)×2000=400(万元);
Y机器分摊减值损失=2000÷(2000+3000+5000)×3000=600(万元);
Z机器分摊减值损失=2000÷(2000+3000+5000)×5000=1000(万元);
因X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元,所以X机器只承担减值损失200万元,余下200万元在Y机器和Z机器之间进行分配,则Y机器分摊的减值准备=600+200×3000÷(3000+5000)=675(万元);
Z机器分摊的减值准备=1000+200×5000÷(3000+5000)=1125(万元)。
B资产组可收回金额为2600万元,高于含分摊总部资产价值的账面价值1860万元,未发生减值。
含总部资产价值的C资产组发生减值=2240-2016=224(万元),其中总部资产承担减值=240÷2240×224=24(万元),C资产组本身承担减值=2000÷2240×224=200(万元)。总部资产减值=120+24=144(万元),2015年年末,计提减值准备后总部资产的账面价值=1200-144=1056(万元),2016年计提折旧额=1056÷16=66(万元)。
X机器减值为200万元,2015年年末,计提减值准备后X机器的账面价值=2000-200=1800(万元),2016年计提折旧额=1800÷4=450(万元)。
Y机器减值为675万元,2015年年末,计提减值准备后Y机器的账面价值=3000-675=2325(万元),2016年计提折旧额=2325÷4=581.25(万元)。
Z机器减值为1125万元,2015年年末,计提减值准备后Z机器的账面价值=5000-1125=3875(万元),2016年计提折旧额=3875÷4=968.75(万元)。
A资产组发生减值损失2000万元,计提减值后A资产组的账面价值=(2000+3000+5000)-2000=8000(万元),2016年计提折旧额=450+581.25+968.75=2000(万元)。
B资产组2016年计提折旧额=1500÷16=93.75(万元)。
C资产组发生减值损失200万元,计提减值后C资产组的账面价值=2000-200=1800(万元),2016年计提折旧额=1800÷8=225(万元)。
计提减值的会计分录为:
借:资产减值损失 2344
贷:固定资产减值准备-X机器 200
-Y机器 675
-z机器 1125
-C资产组 200
-电子设备 144
(2)甲公司在其合并财务报表中确认的商誉=9100-12000×70%=700(万元),2015年12月31日包含完全商誉调整后D资产组的账面价值=13000+700/70%=14000(万元),可收回金额13500万元,D资产组减值损失金额=14000-13500=500(万元),所以减值损失只冲减商誉500万元,合并财务报表中商誉减值=500×70%=350(万元)。
借:资产减值损失 350
贷:商誉一商誉减值准备 350
[多选题]长江公司2015年度的财务报告于2016年3月20日批准报出,内部审计人员在对2015年度财务报告进行复核时,发现以下交易或事项:
(1)长江公司于2015年1月1日购入10套商品房,每套商品房购入价为200万元,并以低于购入价20%的价格出售给10名高级管理人员,出售住房的合同中规定这部分管理人员至少为公司服务10年。长江公司将购入价2000万元与售价1600万元的差额400万元直接计入2015年管理费用。
(2)2015年1月12日,长江公司收到政府下拨用于购买检测设备的补助款600万元,并将其计入营业外收入。2015年3月25日,与上述政府补助相关的检测设备安装完毕并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为10年,预计净残值为零,长江公司按规定对设备计提折旧。
(3)2015年10月20日,长江公司将应收黄河公司账款转让给大海公司并收讫转让价款480万元。转让前,长江公司应收黄河公司全部账款的账面余额为600万元,已计提坏账准备100万元,公允价值为480万元。根据转让协议约定,当黄河公司不能偿还货款时,大海公司不能向长江公司追索,应自行承担自长江公司购入应收账款的坏账风险。
对于上述应收账款转让,长江公司将收到的转让款项与所转让应收账款账面价值之间的差额20万元计入资产减值损失。
(4)2015年12月10日,长江公司向甲公司销售一批产品,售价为300万元(不含增值税)。长江公司已于2015年确认上述营业收入,并结转营业成本。
2016年1月15日,因质量问题,甲公司将上述购买的产品退还给了长江公司。长江公司收到该批退回的产品后,相应冲减了2016年1月份的营业收入和营业成本。
(5)2015年12月31习,长江公司与乙公司达成一笔售后租回交易,将一栋新建办公楼出售给乙公司后再租回,租期为15年,年租金为400万元。出租时该办公楼账面价值为5000万元,售价为6200万元,预计尚可使用年限为20年。长江公司将售价6200万元与账面价值5000万元的差额1200万元计入了当期损益。
(6)不考虑相关税费等因素的影响。
要求:
(1)针对资料(1),判断长江公司的相关会计处理是否恰当,并简要说明理由;若不恰当,计算2015年应计入当期管理费用的金额。
(2)针对资料(2),判断长江公司的相关会计处理是否恰当,并简要说明理由;若不恰当,计算2015年应计入营业外收入的金额。
(3)针对资料(3),判断长江公司的相关会计处理是否恰当,并简要说明理由;若不恰当,编制正确的会计分录。
(4)针对资料(4),判断长江公司的相关会计处理是否恰当,并简要说明理由。
(5)针对资料(5),判断长江公司的相关会计处理是否恰当,并简要说明理由。
A. 【答案】
(1)资料(1)的会计处理不恰当。理由:企业将商品以低于其取得成本的价格向职工出售的属于职工福利,出售住房的合同中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限,长江公司应当将该项差额作为长期待摊费用(long-term unamortized expenses)处理,并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销.计入管理费用。
2015年应计入管理费用的金额=400÷10=40(万元)。
(2)资料(2)的会计处理不恰当。
理由:该项补助款是企业取得的、用于购买长期资产的政府补助,属于与资产相关的政府补助,不能全额确认为当期收益。应当先确认为递延收益,然后自相关资产可供使用时起,在该项资产使用寿命内平均分配,计入当期营业外收入。
2015年应确认的营业外收入=600÷10×9/12=45(万元)。
(3)资料(3)的会计处理不恰当。
理由:该事项属于不附追索权方式出售金融资产,表明已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方,应当终止确认相关的应收账款。将收到的转让款与所转让应收账款账面价值之间的借方差额计入营业外支出,贷方差额冲减资产减值损失,此事项为借方差额,应计入营业外支出。
正确的会计分录:
借:银行存款 480
坏账准备 100
营业外支出 20
贷:应收账款 600
(4)资料(4)的会计处理不恰当。
理由:长江公司2015年年度财务报告于2016年3月20日批准对外报出,该项销售退回发生在批准报出之前,属于资产负债表日后调整事项,应追溯调整2015年年度财务报表的营业收入和营业成本,而不是冲减2016年1月的营业收入和营业成本。
(5)资料(5)的会计处理不恰当。
理由:该项售后租回交易租赁期15年占资产尚可使用年限20年的75%,属于融资租赁。售后租回形成融资租赁,售价与资产账面价值之间的差额应予以递延,计入递延收益,并按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例进行分摊,作为折旧费用的调整。
[单选题]通过对东方股份有限公司(上市公司)2012年相关情况的了解,注册会计师发现其存在下列情况,最有可能对被审计单位的损益有潜在高风险影响的是( )。
A. 2012年公司董事会成员作了较大的调整
B. 2012年公司重组后经营业绩显著增长,营业收入比上年增长近一倍
C. 2012年当地税务部门出台的有关税收政策对公司将产生不利的影响
D. 2012年财务状况明显好转
[多选题]以下有关人工控制与自动控制的说法中,不恰当的有( )。
A. 人工控制的基本原理与方式在信息环境下并不会发生实质性的改变
B. 在信息技术环境下,对于人工控制,注册会计师无需了解内部控制
C. 对于自动控制,注册会计师无需了解公司层面信息技术控制
D. 对于自动控制,注册会计师需要从信息技术一般控制审计、信息技术应用控制审计以及公司层面信息技术控制审计三方面进行考虑
[多选题]下列关于风险的说法中,正确的有( )。
A. 风险可能给投资人带来超出预期的损失,也可能带来超出预期的收益
B. 风险是指危险与机会并存,无论危险还是机会都需识别、衡量
C. 投资对象的风险有多大,投资人就需要承担多大的风险
D. 在充分组合的情况下,风险是指投资组合的系统风险,既不是单个资产的风险,也不是投资组合的全部风险
[单选题]盛行的多元化理论的主要内容是,当企业( )时它们适合进行多元化。
A. 有过剩的资源、能力和核心竞争力,并适应于多种用途
B. 在其行业中有市场影响力并且是市场的领导者
C. 可以控制战略性和战术性行动
D. 是市场跟随者,有安稳的市场地位
[多选题]以下( )属于成本领先战略在对抗竞争力方面的优势。
A. 某名牌产品(famous brand product)的高利润可以弥补供应商提价而产生的利润损失
B. 某钢铁生产企业依靠规模经济增加了新进入者的进入壁垒
C. 消费者对某品牌食品油的认可度高而造成新进入者难以进入该行业
D. 某工厂由于改进技术而降低了产品的固定成本,面对原料供应商的提价有一定的弹性空间来应对
[多选题] ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2012年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况,部分内容摘录如下:
(1)2012年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易,存在特别风险。
(2)甲公司管理层在未审财务报表附注中披露,其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原材料活跃市场价格进行比较,未发现明显差异,据此认为该项披露不存在重大错报。
(3)因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制,审计项目组未了解和测试这些控制,通过实施细节测试应对相关重大错报风险。
(4)审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明:
1)已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称;2)已按照企业会计准则的规定,对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露;3)所有关联方交易均不涉及未予披露的"背后协议"。
(5)审计项目组注意到,甲公司2012年发生的一项重大交易的交易对于很可能是管理层未向审计项目组披露的关联方。审计项目组实施追加程序并与治理层沟通后,仍无法确定是否存在关联方关系,决定在审计报告中增加强调事项段,提请财务报表使用者关注财务报表附注中披露的该项交易。
要求:
(1)针对上述第(1)项,指出审计项目组应当采取哪些应对措施。
(2)针对上述第(2)至(5)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,提出改进建议。
A. (1)对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易,注册会计师应当:1)检查相关合同或协议。在检查相关合同或协议时应当评价:交易的商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为;交易条款是否与管理层的解释一致;关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。2)获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。
(2)第(2)项不恰当。审计项目组还应当关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。
第(3)项不恰当。如果管理层建立了与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制,审计项目组应当获取对相关控制的了解。
第(4)项不恰当。管理层书面声明还应当包括:已经向审计项目组披露了全部己知的关联方的特征、关联方关系及其交易。
第(5)项不恰当。应当考虑在审计报告中发表非无保留意见(clean opinion)/发表保留意见。
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