A公司有关商誉及其他事项的资料如下。 (1)2009年12月1日，A公司

【名词&注释】

维护费用(maintenance cost)、可收回金额(recoverable amount)、国有土地使用权、解除合同(dissolution of contract)、股东权益(shareholder equity)、土地使用权出让金(land granting fee)、可辨认净资产、物权法律制度(the law system of property right)、可辨认资产(recognized assets)、注册会计师的独立性

[多选题]A公司有关商誉及其他事项的资料如下。 (1)2009年12月1日，A公司以1600万元的价格吸收合并了非关联方的甲公司。在购买日，甲公司可辨认资产^{(recognized assets)}的公允价值为2500万元，负债的公允价值为1000万元，A公司确认了商誉100万元。甲公司的全部资产划分为两条生产线：A生产线（包括有X、Y、Z三台设备）和B生产线（包括有S、T两台设备），A生产线的公允价值为1500万元（其中：X设备为400万元、Y设备为500万元、Z设备为600万元），B生产线的公允价值为1000万元（其中：S设备为300万元、T设备为700万元），A公司在合并甲公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。2010年末出现减值迹象，A公司无法合理估计A、B生产线公允价值减去处置费用后的净额，经评估计算确定的未来4年A、B生产线的现金流量现值分别为1000万元和820万元。 (2)A公司于2009年1月1日以1600万元的价格购入乙公司80%的股权，购买日乙公司可辨认资产^{(recognized assets)}公允价值为1500万元，不存在负债和或有负债等。合并前双方不存在关联方关系。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组，且所有可辨认资产^{(recognized assets)}均未发生减值迹象；该资产组包含商誉，需要至少于每年年末进行减值测试。2010年末，乙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为1350万元，乙公司资产组的可收回金额为1500万元。 A公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理： (1)认定资产组或资产组组合 ①将吸收合并的商誉（100万元）、A生产线和B生产线认定为一个资产组组合； ②将控股合并商誉（400万元）与乙公司认定为一个资产组乙。 (2)2010年末确定账面价值及可收回金额 ①包含商誉的A资产组的账面价值为1260万元，A资产组可收回金额为1000万元；包含商誉的资产组B的账面价值为840万元，B资产组的可收回金额为820万元。 ②包含商誉的资产组乙调整少数股东权益后的账面价值为1850万元，可收回金额为1500万元。 (3)2010年末计提资产减值损失 ①吸收合并甲公司形成的商誉计提的减值金额为60万元； ②生产线A应计提的减值金额为200万元； ③生产线B应计提的减值金额为20万元； ④控股合并乙公司的商誉，在合并报表中应该计提的减值金额为350万元。 要求： (1)说明资产组认定的依据，并根据上述资料中的会计处理(1)判断A公司关于资产组的认定是否正确。 (2)根据上述资料中的会计处理(2)和(3)，分析、判断A公司的处理是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理。（答案中的金额单位用"万元"表示）

A. (1)资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据，还应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。 甲公司关于资产组的认定正确。 (2)第一、根据会计处理(2)，2010年末资产组A、B的账面价值和可收回金额的认定正确。其中账面价值计算如下： ①不包含商誉的资产组A的账面价值=1500-1500/5=1200（万元），分摊的商誉=100×1500/2500=60(万元)，包含商誉的资产组A的账面价值为1260万元。 不包含商誉的资产组B的账面价值=1000-100015=800(万元)，分摊的商誉=100×1000/2500=40（万元），包含商誉的资产组B的账面价值840万元。 ②控股合并乙公司的商誉=1600-1500×80%=400（万元），归属于少数股东权益的商誉价值=(1600/80%-1500)×20%=100（万元）。乙公司资产组2010年年末调整少数股东权益后的账面价值（含全部商誉）=1350+400+100=1850（万元） 第二、根据会计处理(3)，2010年末生产线B、商誉减值金额不正确。 ①包含商誉的生产线A应计提的减值为260(1260-1000)万元，应该先冲减分摊的商誉60万元，其余减值损失200万元在X、Y、Z设备间进行分配。 包含商誉的生产线B应计提的减值为20(840-820)万元，直接抵减分摊的商誉20万元即可，生产线B不需要计提减值。 吸收合并甲公司形成商誉减值金额为80(60+20)万元。 ②资产组乙应计提减值金额为350(1850-1500)万元，其中合并报表中反映的商誉减值金额为280(350×80%)万元。

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[多选题]案例 中星电子股份有限公司其他特殊项目的审计 【案例背景】 中星电子股份有限公司（以下简称中星电子）系主要从事电子芯片的生产、开发和销售的企业，中星电子于2001年由万达电子（中国）有限公司（以下简称中国万达）独家发起设立，中国万达的控股股东系美国万达有限公司（以下简称美国万达）。2014年6月，中星电子解聘为其提供年度财务报表审计业务的哲信会计师事务所，并通过招标方式确定凯德会计师事务所为其提供2014年度财务报表审计业务。凯德会计师事务所委派合伙人李红担任中星电子2014年度财务报表审计的项.目合伙人。在审计过程中，审计项目组注意到下列事项： （1）中星电子生产电子芯片的原材料全部由美国万达提供，其生产的产品大部分通过出口外销给美国的关联企业，双方交易频繁，金额巨大。 （2）2014年7月，中星电子董事会决议审议通过了《关于对公司固定资产相关折旧政策进行调整的议案》，决定自2014年1月起对公司固定资产相关折旧政策进行调整，残值率由原来的3%提高到10%，折旧年限由8年延长至15年。经过调整后，年折旧额较变更前有大幅度的减少，对2014年扭亏为盈起到了很大作用。该项会计估计变更未在财务报表附注中进行披露。 （3）红星公司系中星电子的全资子公司，红星公司近年来连续亏损，其2014年12月31日的营运资金为负数。但红星公司管理层对公司的未来仍充满信心，并已向审计项目组提供未来应对计划，及未来5年的现金流量预测。此外，红星公司管理层表示，红星公司可以在必要时寻求中星电子的财务支持以应对流动性风险。因此，红星公司管理层认为按照持续经营假设编制红星公司2014年度财务报表是适当的。 【案例要求】 1.根据上述事项（1），简述注册会计师针对该关联方交易应实施的主要审计程序。 2.假定在审计过程中，注册会计师识别出中星电子管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当采取哪些应对措施。 3.根据上述事项（2），判断该项会计估计变更未在财务报表附注中进行披露是否正确，并说明理由。同时，指出会计师事务所对会计估计变更应实施的审计程序有哪些。 4.简要说明审计项目组应当实施的主要审计程序，以获取中星电子2014年度财务报表期初余额充分、适当的审计证据。 5.针对事项（3），对识别出的可能导致对红星公司持续经营能力产生重大疑虑的事项，简要说明审计项目组应实施哪些审计程序，以确定是否存在重大不确定性。

A. 1.由于中星电子关联方交易频繁，且涉及金额巨大，注册会计师应实施下列审计程序 （1）获取中星电子关于关联方定价、采购及销售规模、关联方往来款余额、担保、特许协议等资料。 （2）查验关联销售定价是否公允。 （3）获取并检查中星电子关联方对账单，并针对重大关联交易实施函证程序。 2.如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当 （1）立即将相关信息向项目组其他成员通报。 （2）在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。 （3）对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序。 （4）重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序。 （5）如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。 3.（1）中星电子对于该项会计估计变更未在财务报表中进行披露不正确。 （2）理由如下：根据《企业会计准则第28号--会计政策、会计估计变更和会计差错更正》，企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：①会计估计变更的原因和内容；②会计估计变更对当期和未来期间的影响数；③会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。显然，由于该项会计估计变更的影响十分重大，中星电子应当对这一会计估计变更的内容和原因，对当期和未来期间的影响数在财务报表附注中予以详细地披露，否则会对财务报表使用者产生严重误导。 （3）应当实施的审计程序：注册会计师有必要复核和测试中星电子管理层作出会计估计的过程，应当索取公司内部专家（如可行）或业内有关专家、工程师的鉴定资料进行必要的复核，并按下列步骤实施审计程序：①评价会计估计依据的数据，考虑会计估计依据的假设；②测试会计估计的计算过程；③如有可能，将以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较；④考虑管理层对会计估计的批准程序。对于涉及特殊技术的复杂会计估计过程，注册会计师应当考虑利用专家的工作。 4.为获取有关中星电子2014年度财务报表期初余额充分、适当的审计证据，凯德会计师事务所应实施的审计程序主要有： （1）考虑中星电子运用会计政策的恰当性和一贯性。 （2）查阅前任注册会计师的工作底稿，以获取有关期初余额的充分适当的审计证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。 （3）如果实施上述第 （2）项审计程序对期初余额不能得出满意结论，则实施下列程序：①对流动资产和流动负债，通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。②对于存货，还应当按照审计准则的规定，实施下列程序：第一，监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；第二，对期初存货项目的计价实施审计程序；第三，对毛利和存货截止实施审计程序。③对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。在某些情况下，向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。 5.红星公司近年来连续亏损，并且其2014年12月31日的营运资金出现负数，表明红星公司存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项。审计项目组应当进一步实施下列程序： （1）评价红星公司管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及红星公司管理层的计划是否可行。 （2）对于红星公司管理层所提供的现金流量预测，评价其用于编制预测的基础数据是否可靠，其基本假设是否具有充分的支持。 （3）对于红星公司管理层关于“可以在必要时寻求中星电子财务支持”的说法，获取中星电子关于向红星公司提供财务支持的有关声明，并获得有关中星电子有能力提供这种支持的证据。 （4）考虑自红星公司管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息。 （5）要求红星公司管理层和治理层（如适用）提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。

[单选题]下列关于我国上市公司股利支付相关规定的表述中，正确的是( )。

A. 现金股利政策的执行情况只需在公司年度报告中披露
B. 公司董事会拥有股利分配决策权，并负责对外发布股利分配公告
C. 在股权登记日买入股票并登记在册的股东享有本次现金股利及股票股利
D. 除息日当日的股票价格包含本次派发的股利，但其下一个交易日的股票价格需经除权调整

[多选题]《税收征收管理法》的有关规定，下列各项中不得作为纳税保证人的有( )。

A. 学校
B. 医院
C. 无民事行为能力的自然人
D. 纳税信誉等级被评为D级的单位

[多选题]甲公司是一个制造企业，为扩大产能需新添置一台新设备，乙公司以租赁的方式租出设备，有关资料如下： （1）购买方案：购置成本2000万元，税法规定采用直线法计提折旧，折旧年限为8年，净残值为80万元。设备可使用5年，5年后变现残值预计为1000万元。 （2）租赁方案：乙公司提供租赁，租期是5年，每年年末收租金320万元，维护费用甲公司自己承担，租赁期内不撤租。租赁期满所有权不转让，税法规定：甲公司租赁费可税前扣除，乙公司由于批量订货，乙公司购置成本为1920万元。 （3）甲、乙公司适用的所得税税率为25%，税前有担保借款利率为8%。 要求： （1）利用差额分析法，计算租赁净现值，判断甲公司选择购买方案还是租赁方案，并说明原因； （2）计算乙公司可以接受的最低租金。

A. （1）购置方案的年折旧=（2000-80）/8=240（万元） 折现率=8%×（1-25%）=6% 租赁方案损失的折旧抵税现值=240×25%×（P/A，6%，5）=252.744（万元） 税后租赁费的现值=320×（1-25%）×（P/A，6%，5）=1010.976（万元） 租赁避免的购置支出=2000（万元） 租赁方案失去的余值变现相关现金流量=1000-[1000-（2000-240×5）]×25%=950（万元） 租赁方案失去的余值变现相关现金流量现值=950×（P/F，6%，5）=709.935（万元） 租赁净现值=2000-252.744-1010.976-709.935=26.35（万元） 由于租赁净现值大于0，所以，应该选择租赁方案。 （2）乙公司购置成本1920万元年折旧=（1920-80）/8=230（万元） 年折旧抵税=230×25%=57.5（万元） 折旧抵税现值=57.5×（P/A，6%，5）=57.5×4.2124=242.213（万元） 5年后账面价值=1920-230×5=770（万元） 最终变现价值为1000万元，变现收益纳税=（1000-770）×25%=57.5（万元） 相关现金流量=1000-57.5=942.5（万元） 现值=942.5×（P/F，6%，5）=942.5×0.7473=704.3-3（万元） 假设乙公司可以接受的最低租金为W万元，则： -1920+W×（1-25%）×（P/A，6%，5）+242.213+704.33=0 W=（1920-242.213-704.33）/（0.75×4.2124）=308.12（万元）

[多选题]2011年9月8日，甲公司与乙公司订立合同，以每台30万元的价格购买20台货车。双方约定，甲公司应在乙公司交货后半年内付清全部货款，并以甲公司通过划拨方式取得的某国有建设用地使用权提供抵押担保。甲乙双方办理了抵押登记。10月12日，乙公司交付了20台货车；次日，甲乙双方办理了货车所有权登记。 2011年11月，甲公司在已设定抵押的土地上开始建造办公楼，2012年6月建成。2012年8月，甲公司以该办公楼作抵押，从丙银行贷款300万元，期限为6个月。甲丙双方办理了抵押登记。 2012年1月26日，甲公司将20台货车出租给丁公司，每台月租金1万元，租期3年，但甲丁双方未签订书面租赁合同。由于资金周转困难，甲公司于2012年10月10日以每台20万元的价格将20台货车卖给戊公司。 戊公司受让货车后，通知丁公司向自己缴纳租金。丁公司主张：戊公司并非出租人，无权向其收取租金；甲公司侵害了其优先购买权，应承担相应责任。戊公司催收租金无果，遂通知丁公司解除租赁合同，要求其立刻交回货车。 甲公司未按期向乙公司支付购车款，乙公司遂提起诉讼，并主张实现抵押权。在强制执行过程中，甲公司已设定抵押的建设用地使用权连同地上的办公楼共拍卖得款1200万元，其中办公楼的对应价款为350万元。土地管理部门提出，应从拍卖款中优先补缴650万元的土地出让金。丙银行则主张对拍卖款中办公楼的对应价款享有优先受偿权。 根据上述内容，分别回答下列问题： (1)甲公司何时从乙公司处取得货车所有权？并说明理由。 (2)甲公司与丁公司的货车租赁合同是否因未采用书面形式而无效？并说明理由。 (3)戊公司是否有权要求丁公司支付租金？并说明理由。 (4)戊公司是否有权要求丁公司交回货车？并说明理由。 (5)丁公司是否对货车享有优先购买权？并说明理由。 (6)土地管理部门是否有权要求从拍卖价款中优先补缴650万元土地出让金？并说明理由。 (7)乙公司在实现抵押权时享有优先受偿权的金额是多少？并说明理由。

A. (1)甲公司于2011年10月12日从乙公司处取得货车所有权。根据物权法律制度^{(the law system of property right)}的规定，动产物权的转让，一般自交付时发生效力，货车的转让登记只是产生对抗善意第三人的效力。 (2)甲公司与丁公司的货车租赁合同并不因未采用书面形式而无效。根据合同法律制度的规定，租期在6个月以上的租赁合同应该采取书面形式，但未采取书面形式并不导致合同无效，而应视为不定期租赁。 (3)戊公司有权要求丁公司支付租金。根据合同法律制度的规定，租赁物在租赁期间发生所有权变动的，不影响租赁合同的效力。所以，甲公司将货车转让给戊公司后，原租赁合同对戊公司继续有效。 (4)戊公司有权要求丁公司交回货车。根据合同法律制度的规定，不定期租赁合同的任何一方当事人都有权随时解除合同。戊公司解除合同后，即有权要求丁公司交回货车。 (5)丁公司不享有优先购买权。根据合同法律制度的规定，只有在房屋租赁的情况下，承租人才享有优先购买权。 (6)土地管理部门有权要求从拍卖款中优先支付650万元土地出让金。根据物权法律制度^{(the law system of property right)}的规定，拍卖划拨的国有土地使用权所得的价款，应先依法缴纳相当于应缴纳的土地使用权出让金的款额，抵押权人只能就剩余价款主张优先受偿。 (7)乙公司在实现抵押权时享有优先受偿权的金额是200万元。根据物权法律制度^{(the law system of property right)}的规定，建设用地使用权抵押后，该土地上新增的建筑物不属于抵押财产。该建设用地使用权实现抵押权时，应当将该土地上新增的建筑物与建设用地使用权一并处分，但新增建筑物所得的价款，抵押权人无权优先受偿。因此拍卖得款1200万元，要减去办公楼对应的350万，然后先支付650万元土地出让金，乙公司仅对剩余的200万元优先受偿。

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