甲股份有限公司于2010年7月21日在上海证券交易所挂牌上市。2010

【名词&注释】

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[单选题]甲股份有限公司于2010年7月21日在上海证券交易所挂牌上市。2010年12月20日，公司发布公告说明的下列事项中，符合公司法律制度规定的是（ ）。

A. 公司董事在首次公开发行股份前持有的本公司股份自2010年12月21日起可以转让，但每年不得超过其所持股份总数的25%
B. 公司发起人在公司成立时持有的本公司股份自2010年12月21日起可以对外转让
C. 股东大会通过决议，同意公司视股价情况收购本公司已发行股份的3%用于未来1年内奖励本公司职工
D. 股东大会通过决议，同意接受债务人乙以其持有的本公司股份作为担保其债务履行的质押权标的

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[多选题]按卖方提供的信用条件，买方利用信用筹资需付出机会成本的情况有( )。

A. 卖方不提供现金折扣
B. 买方享有现金折扣
C. 放弃现金折扣，在信用期内付款
D. 卖方提供现金折扣，而买方逾期支付

[单选题]甲公司为房地产开发企业，2014年度发生如下业务：(1)3月10日，甲公司将2013年末开发完成的一栋自用写字楼出租给乙公司，租赁协议约定，租赁期开始日为3月31日。该写字楼的建造成本为55000万元。(2)10月1日，甲公司建造完成一栋商住两用楼盘，总造价36000万元，公允价值为50000万元。该楼盘一层对外出租并已签订经营租赁合同，其余为普通住宅，已对外销售。当日，商铺和住宅的公允价值分别为16000万元和34000万元。(3)2月28日甲公司用自行开发的楼盘换取一栋公寓。换出楼盘的公允价值为3000万元，未发生其他相关费用，该交换具有商业实质，甲公司将换入的公寓作为自身办公楼使用。上述房产预计使用年限均为50年，净残值均为0。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，对自用房地产采用直线法计提折旧。不考虑其他因素，下列关于甲公司对上述业务的会计处理中，正确的是（ ）。

A. 甲公司应于3月10日将写字楼转为投资性房地产核算
B. 10月1日，甲公司应将该商住两用楼盘按50000万元的金额确认为存货
C. 甲公司换入公寓楼的入账价值为3000万元
D. 甲公司上述资产2014年应计提的折旧额为50万元

[多选题]甲股份有限公司2013年度发生的下列交易或事项中，不需要采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有（ ）。

A. 企业账簿因不可抗力而毁坏使政策变更累积影响数无法确定
B. 发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销
C. 因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降，将其折旧年限由10年改为5年
D. 出售某公司部分股份后对其不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改按金融资产核算

[多选题]甲股份有限公司（以下简称"甲公司"）为上市公司，2014年至2015年发生的相关交易或事项如下： （1）2014年7月30日，甲公司就应收A公司账款5000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项专利权偿付该项债务；A公司将在建写字楼和专利权所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。 2014年8月10日，A公司将在建写字楼和专利权所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1800万元，未计提减值准备，公允价值为2200万元；A公司该专利权的账面余额为2300万元，已累计摊销200万元，未计提减值准备，公允价值为2300万元。 （2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2015年1月1日累计新发生工程支出800万元。2015年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。 对于该写字楼，甲公司与B公司于2014年11月11日签订经营租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2015年1月1日开始，租期为5年；年租金为200万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。 2015年12月31日，甲公司收到租金200万元。同日，该写字楼的公允价值为3100万元。 （3）其他资料如下： ①假定甲公司对投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。 ②假定不考虑相关税费影响。 要求： （1）计算甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。 （2）计算A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。 （3）计算甲公司写字楼在2015年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。 （4）编制甲公司2015年收取写字楼租金的相关会计分录。

A. 【答案】 （1） 甲公司债务重组过程中应确认的损益=（5000-800）-（2200+2300）=-300（万元）， 应冲减资产减值损失300万元。 借：在建工程　　2200　　 无形资产　　2300　　 坏账准备　　800 　　贷：应收账款　　5000　　 资产减值损失　　300 （2） A公司债务重组过程中应确认的债务重组利得（营业外收入）=5000-（2200+2300）=500（万元），应确认非流动资产处置收益（营业外收入）=（2200-1800）+［2300-（2300-200）］=600（万元） 借：应付账款　　5000 累计摊销　　200 　　贷：在建工程　　1800 无形资产　　2300 营业外收入一债务重组利得　　500 一处置非流动资产利得　　600 （3） 2015年1月1日，该写字楼的入账价值=2200+800=3000（万元），2015年应确认公允价值变动损益=3100-3000=100（万元）。 借：投资性房地产一公允价值变动　　100 　　贷：公允价值变动损益　　100 （4） 借：银行存款　　200 　　贷：其他业务收入　　200

[多选题]A公司主要从事家用电器的生产和销售，主要产品包括：电视机、电冰箱、空调、洗衣机、热水器等。A公司于2014年首次公开发行A股股票并上市，目前总股本为60000万股（每股面值1元）。A公司为星辰会计师事务所的常年审计客户。星辰会计师事务所委派注册会计师甲担任A公司2018年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师乙担任审计项目组负责人。注册会计师乙在复核审计项目组部分成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： 　　(1)项目组成员在检查A公司电视机产品是否需要计提存货跌价准备时，复核了A公司电视机产品于2018年末销售价格，发现销售价格略高于2018年末电视机产品账面单位成本。项目组据此得出“A公司电视机产品可变现净值高于成本，无须计提存货跌价准备”的结论。 　　(2)根据A公司管理制度，财务经理每月对各项产品生产成本进行审核，并与预算数比较，对于差异超过5%的产品进行分析并编制分析报告。生产部经理审阅该分析报告并采取跟进措施。项目组成员抽查了2018年两个月的分析报告，发现财务经理和生产部经理均有在分析报告上签字。项目组成员据此得出“A公司与上述管理制度相关的控制运行有效”的结论。 　　(3)A公司费用报销制度规定，员工报销费用需经部门经理审核并签字。针对该项控制，项目组成员按照计划的样本量抽取了25个费用报销单进行测试，测试后发现其中有3张报销单上没有部门经理签字，但部门经理随即在这3张报销单上作了补签，并表示是由于无意间漏签所致。项目组成员据此得出“抽取25个样本测试结果无异常，该控制运行有效”的结论。 　　(4)项目组成员对2018年末A公司应收某客户的应收账款余额实施了函证程序，没有收到回函。项目组成员从2018年应收账款明细账中抽取构成该项应收账款余额的交易所对应的销售发票和发运凭证，经核对金额相符。项目组成员据此得出“于2018年12月31日，A公司对该客户的应收账款余额完整”的结论。 　　(5)A公司2018年12月31日库存现金分别存放于财务室和总经理办公室保险柜。项目组成员在2018年12月31日对财务室库存现金进行了监盘。由于总经理2018年12月31日未在办公室，项目组成员于2019年1月1日对存放于总经理办公室保险柜的库存现金进行了监盘，均未发现差异。项目组成员据此得出“于2018年12月31日，A公司库存现金余额没有差异”的结论。 　　要求：针对资料第(1)项至第(5)项，指出注册会计师乙在复核项目组成员编制的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。

A. (1)应提出的质疑：可变现净值不是简单地等于存货的售价。仅依据销售价格高于账面单位成本，不足以得出可变现净值高于成本的结论。改进建议：产成品应当以估计的售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。(2)应提出的质疑：仅根据财务经理和生产部经理在报告上有签字，不足以得出“A公司与上述管理制度相关的控制运行有效”的结论。改进建议：财务经理和生产部经理在报告上的签字只能说明有控制执行的记录。项目组成员还需要通过询问、观察和检查等其他程序来证明生产部经理了解分析报告中的内容并确实采取了跟进措施，测试后才能得出该“控制运行有效”的结论。(3)应提出的质疑：项目组成员在测试时发现三张报销单上没有部门经理的签字，不能依据部门经理“无意间漏签”的解释便得出测试结果无异常的结论。改进建议：对发现偏差的样本分析偏差的性质和原因，判断其对财务报表重大错报风险的影响。三个样本出现偏差，可能得出该控制无效的结论，应当考虑其对进一步实质性程序的影响。(4)应提出的质疑：以2018年应收账款账面记录为起点，检查至账面记录对应的应收账款相关的原始凭证不能得出“于2018年12月31日，A公司对该客户的应收账款余额完整”的结论。改进建议：应以2018年销售交易的原始单据（如产品发运凭证等）为起点，追查至应收账款账面记录，才能够应对与应收账款完整性认定相关的审计目标。(5)应提出的质疑：项目组成员不应当分两天对库存现金进行监盘。改进建议：部分现金保管在总经理办公室（而非由财务部出纳统一保管）不符合内控要求，库存现金被挪用的风险较高，加之库存现金易转移，存放于两处或两处以上的，应同时进行盘点。项目组成员应重新对存放于财务室和总经理办公室的库存现金同时进行监盘，并调整至资产负债表日的金额。

[单选题]下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是( )。

A. 在建工程试运行收入
B. 建造期间工程物资盘盈净收益
C. 建造期间工程物资盘亏净损失
D. 为在建工程项目取得的财政专项补贴

[多选题]某生产企业发生的下列项目中，属于不得抵扣进项税额需要做进项税额转出的有（ ）。

A. 将自产的货物用于非应税项目
B. 将购买的货物用于服务业项目
C. 将购买的货物无偿赠送他人
D. 将购买的货物用于职工福利

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