美雅公司主要经营各类精油、基础油、复方精油、佰香采集日化产品

【名词&注释】

现金结算(cash settlement)、审计工作(audit work)、股东大会(general meeting of shareholders)、自然人股东、兄弟姐妹(brother and sister)、补偿性余额(compensation balance)、不当之处、直系亲属(lineal consanguinity)、抵押借款(pledge against a loan)、有效年利率(effective annual interest rate)

[多选题]美雅公司主要经营各类精油、基础油、复方精油、佰香采集日化产品。恒信会计师事务所承接了美雅公司2014年度财务报表审计业务，在审计的过程中做出了如下论断： （1）制定完成审计计划后，应按照计划执行审计程序，不能够改变计划。 （2）重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。 （3）由于重要性与重大错报风险的反向变动关系，注册会计师决定在制定总体审计策略时，先评估重大错报风险，然后据以确定财务报表整体的重要性水平。 （4）财务报表项目的金额及其波动幅度可能促使财务报表使用者做出不同的反应，基于谨慎性，注册会计师应按最近几年的最低金额确定重要性。 （5）如果评估结果的重要性水平在数量上小于初步评估的重要性水平，则说明以前所执行的审计工作是充分的。 （6）通常而言，实际执行的重要性为财务报表整体重要性的70%～90%。 要求： 针对上述事项（1）至事项（6），逐项指出注册会计师的论断是否存在不当之处，说明理由及改进意见。

A. （1）存在不当之处。理由：计划审计工作不是孤立的阶段，而是一个持续不断修正的过程，贯穿于审计业务的始终。改进建议：制订审计计划后，随着审计工作的深入及对被审计单位的了解，不断修正审计计划。 （2）不存在不当之处。 （3）存在不当之处。理由：重要性是评价错报是否重大的依据，注册会计师首先应在制定总体审计策略时确定重要性，才能据以评估重大错报风险。改进建议：注册会计师应在制定总体审计策略时确定重要性，据以评估重大错报风险。 （4）存在不当之处。理由：对于不同的项目，金额大或小的本质含义是不同的，注册会计师应当研究这些项目的性质。一般来说，宜以最近几年的平均值作为确定重要性的参照依据。改进建议：注册会计师按最近几年平均值作为确定重要性的参照依据。 （5）存在不当之处。理由：如果评估结果的重要性水平在数量上小于初步评估的重要性水平，很有可能说明以前所执行的工作不足，需要进一步增加审计证据数量。改进建议：当评估结果的重要性水平在数量上小于初步评估的重要性水平时，应进一步增加审计证据的数量。 （6）存在不当之处。理由：通常而言，实际执行的重要性为财务报表整体重要性的50%～75%。改进建议：设定实际执行的重要性为财务报表整体重要性的50%～75%。

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学习资料：

[单选题]根据《企业会计准则第11号--股份支付》规定，下列表述不正确的是（ ）。

A. 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付
B. 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不进行会计处理
C. 授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬
D. 对于权益结算的股份支付，在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入股本的金额

[单选题]甲公司2015年1月1日发行在外普通股股数9000万股，2015年4月30日公开发行普通股3000万股，2015年9月20日经股东大会审议通过资本公积转增股本方案，以2015年6月30日发行在外普通股总股本12000万股为基数，每10股转增5股。甲公司2015年12月31日发行在外普通股股数为18000万股，2015年度实现的归属于普通股股东的净利润为5400万元。甲公司2015年度基本每股收益为（ ）元／股。

A. 0.30
B. 0.33
C. 0.40
D. 0.43

[多选题]注册会计师在分析审计的固有限制时，下列说法中正确的有（ ）。

A. 由于某些财务报表项目涉及主观判断，因此这些财务报表项目的金额存在一定变动幅度，且不能通过实施追加的审计程序消除
B. 由于高级管理人员的串通舞弊导致的限制，使注册会计师实施的审计程序很可能是无效的
C. 由于审计固有限制的存在，注册会计师无法将审计风险降低至零
D. 审计固有限制并不妨碍注册会计师发现财务报表中存在的所有错报

[单选题]甲、乙、丙、丁拟任A上市公司独立董事。根据上市公司独立董事制度的规定，下列选项中，不影响当事人担任独立董事的情形是（ ）。

A. 甲之妻半年前卸任A上市公司之附属企业B公司总经理之职
B. 乙于1年前卸任C公司副董事长之职，C公司持有A上市公司已发行股份的7%
C. 丙正在担任其附属企业B公司的法律顾问
D. 丁是持有A上市公司已发行股份2%的自然人股东

[单选题]下列关于短期借款信用条件的说法中，错误的是( )。

A. 信贷限额是银行对借款人规定的无担保贷款的最高额
B. 在周转信贷协定的有效期内，只要企业的借款总额未超过最高限额，银行必须满足企业任何时候提出的借款要求
C. 补偿性余额导致借款的有效年利率^{(effective annual interest rate)}高于其报价利率
D. 抵押借款^{(pledge against a loan)}的成本通常低于非抵押借款^{(pledge against a loan)}的成本

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