2015年某外商投资企业委托境外公司在境外销售其位于境内的一栋商

【名词&注释】

业务招待费(business entertainment)、增值税专用发票(vat special invoice)、主营业务收入(the income from main business)、生产经营活动(production and operation activities)、企业所得税。、广告费和业务宣传费、税务师事务所、增值税一般纳税人(general vat payers)、进项税额转出(input tax turns)、贷款年利率(annual percentage rate)

[单选题]2015年某外商投资企业委托境外公司在境外销售其位于境内的一栋商品房，签订代销合同，境外公司以5000万元售出。该商品房成本费用3000万元，另向境外公司支付佣金、手续费750万元（能提供有效凭证），销售过程中缴纳相关税费375万元。该外商投资企业销售商品房应缴纳的企业所得税( )万元。

A. 281.25
B. 218.75
C. 406.25
D. 500

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学习资料：

[单选题]企业按照市场价格向个人出租用于居住的住房，在计算房产税时适用的税率为( )。

A. 12%
B. 1.2％
C. 4％
D. 3%

[多选题]位于市区的乙公司为境内甲公司设立的全资子公司，注册资金500万元，系增值税一般纳税人^{(general vat payers)}，属于国家重点扶持的高新技术企业(2012年12月已通过相关部门的认定，并获得了高新技术企业资格证书），主要从事电子设备研发、生产、销售、技术服务。2016年2月，中信税务师事务所受托对乙公司2015年度的纳税情况进行审核，获得下列资料： 一、基本情况：2015年度乙公司取得不含税销售收入3000万元，实现利润1200万元，纳税调增项目为：业务招待费21万元，纳税调减项目为：研发费用加计扣除500万元，国债利息收入50万元；企业所得税应纳税所得额=1200+21-500-50=671（万元），乙公司已缴企业所得税=671×25%=167.75（万元）。 二、具体涉税问题： (1)因经营活动需要，自2015年1月1日起，甲公司将资金1500万元借给乙公司使用，签订借款合同，借款期限为2015年1月1日至2015年12月31日，借款年利率为10%。金融企业同期同类贷款年利率^{(annual percentage rate)}为6%，乙公司按该笔借款当年的实际利息支出全额在税前扣除。 (2)2015年3月，乙公司以自己生产制造的不含税售价为380万元的电子设备对外投资，企业未选择递延政策。该公司财务部门将该批电子设备依其生产成本300万元全部结转到“长期股权投资”科目，企业账务处理为： 借：长期股权投资300万元 贷：库存商品300万元 (3)2015年7月1日，乙公司将闲置机器设备对外出租，全年取得不含税租金收入20万元，企业账务处理为： 借：银行存款20万元 贷：其他应付款20万元 (4)2015年12月乙公司接受某汽车厂捐赠的小汽车一辆，取得增值税专用发票，注明价款50万元、增值税税额8.5万元，乙公司将该小汽车提供给管理部门使用，企业账务处理为： 借：管理费用50万元 应交税费——应交增值税（进项税额）8.5万元 贷：资本公积——其他资本公积58.5万元 (5)乙公司在“管理费用”中列支了业务招待费36万元，以及符合条件的新产品研究开发费用1000万元；在“销售费用”中列支了广告费300万元、业务宣传费60万元。（另外2014年累计未抵扣完的广告费和业务宣传费30万元）。 (6)“投资收益”由两部分组成，一是国债利息收入50万元；二是因拥有境内非上市丙企业30%股权而分回的股息、红利收入80万元。假定乙公司2015年度尚未结账，其他业务处理正确，且与纳税无关。 问题： (1)根据上述所给资料，指出乙公司存在的纳税问题。 (2)计算应补（退）各税、费。（计算结果以万元为单位，保留两位小数） (3)作出2015年度相关调账处理。

A. (1)存在的纳税问题：①申报缴纳企业所得税时未按照15%的税率缴纳。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 ②向甲公司支付的利息支出未进行纳税调整。企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。非金融企业的关联债资比为2:1。非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。所以，向甲公司借款支付的利息可以在企业所得税前扣除的金额=500x2×6%=60（万元），应调增应纳税所得额=1500x10%-60=90（万元）。 ③将自产的电子设备用于对外投资，未确认收入，未计算增值税。将自产货物用于对外投资，应视同销售确认收入并结转成本，征收企业所得税和增值税。应调增应纳税所得额=380-300=80（万元），增值税销项税额=380×17%=64.6（万元）。 ④出租闲置设备取得的租金未确认收入，未计算增值税。出租闲置设备取得的租金，应确认“其他业务收入”，征收企业所得税和增值税。补缴增值税=20x17%=3.4（万元）。 ⑤接受捐赠的小汽车用于管理部门使用应作为企业的固定资产核算，不在“管理费用”中核算。同时贷方应确认为“营业外收入”而不是“资本公积”。应确认营业外收入58.5万元，冲减管理费用50万元。 ⑥业务招待费的调增金额不正确。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。销售（营业）收入=3000+380+20=3400（万元），销售（营业）收入的5%0=3400×5‰=17（万元），实际发生额的60%=36×600/0=21.6（万元），允许在企业所得税前扣除的业务招待费支出为17万元，应调增36-17=19（万元）。 ⑦2014年度未抵扣完的广告费和业务宣传费30万元应调减本年度的应纳税所得额。企业发生的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。2015年度准予在企业所得税前扣除的广告费和业务宣传费限=3400x15%=510（万元），本年实际发生的广告费和业务宣传费支出300+60=360（万元）允许据实扣除，另外2014年度结转尚未扣除30万元，也可以在本年度扣除。所以，广告费和业务宣传费应调减应纳税所得额30万元。 ⑧从丙企业取得的股息、红利所得，免征企业所得税，应调减应纳税所得额80万元。居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，免征企业所得税。 ⑨新产品研发费1000万元，可加计50%扣除，应调减应纳税所得额500万元。 ⑩国债利息收入50万元为免税收入，应调减应纳税所得额50万元。 (2)计算应补（退）各税、费：应补缴增值税=380×17%+20×17%=68（万元） 应补缴城建税=68×7%=4.76（万元） 应补缴教育费附加=68x3%=2.04（万元） 应补缴地方教育附加=68×2%=1.36（万元） 2015年度企业所得税应纳税所得额=1200+90+380-300+20+58.5+50+19-30-500-50-80-4.76-2.04-1.36=849.34（万元） 2015年度应缴纳企业所得税=849.34×15%=127.40（万元）应退还企业所得税=167.75-127.40=40.35（万元）。 (3)2015年的相关调账分录： ①借：长期股权投资：144.6万元 本年利润（主营业务成本）：300万元 贷：本年利润（主营业务收入）：380万元 应交税费——应交增值税（销项税额）：64.6万元 ②借：其他应付款：23.4万元 贷：本年利润（其他业务收入）：20万元 应交税费——应交增值税（销项税额）：3.4万元 ③借：资本公积——其他资本公积：58.5万元 贷：本年利润（管理费用）：50万元 应交税费——应交增值税（进项税额转出^{(input tax turns)}）：8.5万元 借：固定资产：50万元 应交税费——应交增值税（进项税额）：8.5万元 贷：本年利润（营业外收入）：58.5万元 ④借：本年利润（营业税金及附加）：8.16万元 贷：应交税费——应交城市维护建设税：4.76万元 ——应交教育费附加：2.04万元 ——应交地方教育附加：1.36万元

[多选题]下列关于进项税的抵扣表述正确的有( )。

A. 不得抵扣且未抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的当月计算可以抵扣的进项税额
B. 2016年5月1日后购买并在会计制度上按固定资产核算的不动产，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%
C. 2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%
D. 融资租入的不动产，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%
E. 在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用分2年抵扣的规定

[单选题]下列关于个体工商户生产经营所得征税的说法，正确的是( )。

A. 个体工商户按规定缴纳的工商管理费不得税前扣除
B. 个体工商户将其所得通过中国境内的社会团体向贫困地区的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除
C. 个体工商户购入低值易耗品的支出，一律一次摊销
D. 个体工商户生产、经营所得的应纳税额不实行按年计算、分月或分季预缴、年终汇算清缴、多退少补的方法

[单选题]某企业2007年10月进行清算，全部资产价值500万元，清算费用20万元，全部负债300万元，未分配利润10万元，资本公积40万元，注册资本金120万元。该企业清算时应缴纳企业所得税( )万元。

A. 2.70
B. 3.30
C. 6.60
D. 9.90

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