甲公司2015年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：（

【名词&注释】

小规模纳税人(small-scale taxpayer)、销项税额(output tax)、可收回金额(recoverable amount)、增值税专用发票(vat special invoice)、增值税进项税额、可辨认净资产的公允价值、法律咨询、增值税一般纳税人(general vat payers)、税务机关(tax authorities)、可辨认净资产公允价值

[单选题]甲公司2015年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：（1）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；（2）计提与担保事项相关的预计负债600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；（3）持有的可供出售金融资产公允价值上升200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；（4）计提固定资产减值准备140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2015年度递延所得税费用是（ ）万元。

A. -35
B. 20
C. -20
D. 30

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[单选题]甲公司为增值税一般纳税人^{(general vat payers)}，甲公司2015年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用3万元。安装时，领用一批材料成本为6万元，购进时的进项税额为1.02万元；支付安装工人工资4.98万元。该设备2015年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定不考虑其他因素，2015年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。

A. 8.55
B. 9.9
C. 11
D. 13.2

[多选题]下列有关主营业务收入账务处理的表述中，正确的有（ ）。

A. 以库存商品进行非货币性资产交换（具有商业实质且公允价值能够可靠计量），应按该商品的公允价值确认主营业务收入
B. 采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款的公允价值确认主营业务收入"
C. 以库存商品进行非货币性资产交换（不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量），应按该商品的公允价值确认主营业务收入
D. 本期（月）销售的商品，本期（月）发生的销售退回或销售折让，应冲减本期（月）主营业务收入

[多选题]A公司于2014年12月25日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式建造，预计工程于2016年6月30日完工并达到预定可使用状态。2016年3月1日至2016年5月31日接受正常工程检查停工3个月。其他资料如下：（1）公司为建造办公楼于2014年12月31日取得专门借款12000万元；（2）办公楼的建造还占用了两笔一般借款；（3）建造工程2015年1月1日发生第一笔资产支出9000万元。下列关于借款费用资本化时点的说法中，正确的有（ ）。

A. 借款费用开始资本化的时点是2014年12月25日
B. 借款费用开始资本化的时点是2015年1月1日
C. 借款费用在2016年3月1日至2016年5月31日应暂停资本化
D. 借款费用停止资本化的时点是2016年6月30日

[单选题]按照增值税的有关规定，下列外购项目中可以作为进项税额从销项税额中抵扣的是（ ）。

A. 外购小规模纳税人销售的货物，取得普通发票注明的销售额换算的增值税
B. 外购小规模纳税人销售的货物，取得税务机关^{(tax authorities)}代开的增值税专用发票上注明的增值税
C. 外购用于扩建厂房的建筑材料，增值税专用发票注明的增值税
D. 外购用于生产免税货物的原材料，增值税专用发票注明的增值税

[单选题]甲企业以自有房产作抵押向某商业银行借入一年期贷款1000万元，房产账面价值600万元，抵押时市价900万元；一年后无力偿还，将房产折价给银行抵偿了1080万元的债务本息，抵债时房产市价1100万元。当地规定的契税税率为3%，契税的正确处理是（ ）。

A. 甲企业应纳契税30万元
B. 甲企业应纳契税33万元
C. 银行应纳契税30万元
D. 银行应纳契税32.4万元

[多选题]甲、乙、丙共同出资设立了A有限责任公司，后丙与丁达成协议，准备将其在A公司的出资全部转让给丁，丙就此事书面通知甲和乙征求意见。下列解决方案中，符合规定的有（ ）。

A. 如果甲和乙接到书面通知之日起满30日未答复，视为不同意转让
B. 由甲和乙共同购买丙的全部出资
C. 如果甲、乙均不同意转让又不愿购买，丙无权将出资转让给丁
D. 如果甲、乙均不同意转让又不愿购买，丙可以将出资转让给丁

[单选题]企业价值评估的一般对象是（ ）。

A. 企业整体的经济价值
B. 企业部门的经济价值
C. 企业单项资产合计
D. 资产负债表中的"资产总计"

[多选题]甲公司是一家股份有限公司，为增值税一般纳税人^{(general vat payers)}，适用的增值税税率为17%。甲公司20×4年、20×5年发生以下业务。 (1)20×4年6月初甲公司赊销一批商品给乙公司，该商品的账面成本为2400万元，售价为3000万元（不包含增值税），销售合同约定乙公司应于9月1日前付款。乙公司20×4年下半年发生严重财务困难，至年底无法偿付上述货款，12月31日双方经协商决定进行债务重组，有关条款如下： ①首先豁免10万元的债务； ②乙公司以其一项对A公司20%的长期股权投资和一项投资性房地产抵偿剩余债务。用于抵债的长期股权投资成本为1500万元，乙公司持有期间采用权益法核算，账面价值等于成本，债务重组日的公允价值为1600万元；用于抵债的投资性房地产账面价值为1600万元（成本为1400万元，公允价值变动为200万元），公允价值为1800万元。 ③甲、乙公司于20×4年12月31日办理完毕资产转移手续，解除了债权债务关系。 (2)甲公司将债务重组获取的投资性房地产当日即出租给B公司，租期三年，每年租金200万元，于每年末支付。甲公司预计此投资性房地产尚可使用年限为30年，预计净残值为0，会计上采用直线法计提折旧。20×5年末该房地产的可收回金额为1600万元。 (3)甲公司取得A公司股权投资后能对A公司的生产经营决策产生重大影响。取得投资日，A公司可辨认净资产公允价值为7900万元（等于账面价值）。20×5年上半年A公司实现净利润200万元，其他综合收益增加80万元。 (4)20×5年6月28日出于对A公司发展前景的信心，甲公司又以银行存款7000万元从A公司其他股东处取得其55%的股权。7月1日相关股权转移手续办理完毕，甲公司当日即取得对A公司的控制权。 增资日，甲公司原持有的A公司股权的公允价值为1900万元，A公司可辨认净资产的公允价值为13000万元。 (5)其他资料：甲公司未对该应收货款计提减值准备；甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量；乙公司持有期间对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。不考虑其他因素。 要求： (1)根据资料(1)，计算甲公司的债务重组损失，并编制相关会计分录。 (2)根据资料(2)，判断甲公司20×5年末对投资性房地产是否应计提减值准备，如果不需要计提，请说明理由；如果需要计提，请计算应计提的减值金额，并编制相关会计分录。 (3)根据资料(3)、(4)，计算甲公司合并报表中应确认的商誉，编制甲公司个别财务报表中20×5年对A公司长期股权投资的会计分录，并简述合并报表中的会计处理原则。

A. (1)甲公司的债务重组损失=3000×(1+17%)-1600-1800=110(万元)，相关分录为： 借：长期股权投资--A公司（投资成本） 1600 投资性房地产 1800 营业外支出--债务重组损失 110 贷：应收账款 3510 (2)甲公司应该对此投资性房地产计提减值损失，计提的金额=(1800-1800/30)-1600=140(万元)。 借：资产减值损失 140 贷：投资性房地产减值准备 140 (3)甲公司合并报表中应确认的商誉=(1900+7000)-13000×75%=-850（万元），即合并报表中应确认负商誉（营业外收入）850万元。 甲公司20×5年个别财务报表中的分录为： 借：长期股权投资--A公司（损益调整） 40 贷：投资收益 40 借：长期股权投资--A公司（其他综合收益） 16 贷：其他综合收益 16 借：长期股权投资 7000 贷：银行存款 7000 借：长期股权投资 1656 贷：长期股权投资--A公司（投资成本） 1600 --A公司（损益调整） 40 --A公司（其他综合收益） 16 甲公司合并报表中应将原20%的股权按照增资日的公允价值重新计量，原账面价值与公允价值之间的差额应计入投资收益；应将原20%股权的公允价值与新增55%股权付出对价的公允价值之和作为合并成本，比较合并成本与购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额，计算应确认的商誉金额；对于原20%股权持有期间产生的其他综合收益应转为合并当期的投资收益，由于被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动除外。 【Answer】 (1) The debt restructuring loss of Jia Company= 3000×(1+17%) - 1600 -1800=110( ten thousand Yuan), the relevant entries are: Dr: Long-term equity investment(cost of investment) 1600 Investment property 1800 Non-business expenditure--debt restructuring loss 110 Cr: Account receivable 3510 (2)Jia Company should make impairment loss as to this investment property, the amount that should be made=( 1800 - 1800/30) -1600=140( ten thousand Yuan) Dr: Asset impairment loss 140 Cr: Impairment provision of investment property 140 (3)The goodwill that should be recognized as to the investment property by Jia Company in consolidated financial statements=(1900+7000) -13000×75%=- 850( ten thousand Yuan),i.e. 8.5 million Yuan negative goodwill( non-busincss income) should be recognized in consolidated fi-nancial statement. The entries m separate financial statements of Jia Company of 20×5 are: Dr: Long-term equity investment--A Company (profit or loss adjustment) 40 Cr: Investment income 40 Dr: Long-term equity investment--(Other comprehensive income) 16 Cr: Other comprehensive income 16 Dr: Long-term equity investment 7000 Cr: Bank deposit 7000 Dr: Long-term equity investment 1656 Cr: Long -term equity investment --A Company( Cost of investment) 1656 --A Company(Profit or less adjustment) 40 --A Company( Other comprehensive income) 16 The consolidated financial statements of Jia Company should remeasure the original 20% equity according to the fair value on capital increasing date, the difference between the original carrying value and fair value should be recorded into in- vestment income; the sum of the fair value of the original 20% equity and the fair value of the consideration paid for the additional 55% equity should be treated as consolidation cost, compare the consolidation cost and the share of fair value of identifiable net assets entitled of acquire on the acquisition date, calculate the amount of goodwill that should be recognized; the other comprehensive income of original 20% equity resulting from holding period should be converted into current period investment income except for the change resulting from investee remeasuring and setting up net liability or net asset of benefit plan

[单选题]下列各项中，按照有关规定应该计算缴纳印花税的是( )。

A. 法律咨询合同
B. 外国运输企业承接国内货物运输所持的国际货运运费结算凭证
C. 记载资本金的账簿
D. 银行根据业务需要设置的现金收付登记簿

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