案例 申花股份有限公司股份支付的确认和计量 【案例背景】

【名词&注释】

财务报表(financial statement)、应纳税所得额(taxable amount of income)、会议纪要(conference summary)、组成部分(part)、管理费用、审计报告(audit report)、无保留意见(clean opinion)、先进先出法(fifo)、净利润增长率(net profit growth rate)、确凿证据(unambiguous evidence)

[多选题]案例 申花股份有限公司股份支付的确认和计量 【案例背景】 申花股份有限公司（以下简称申花股份）为上市公司，主要从事环保机械设备的生产、销售以及新能源技术的研究开发。2012～2014年，申花股份及其子公司发生的有关交易或事项如下。 资料一 2014年3月申花股份对新能源关键技术人员出台了激励措施，规定：上述人员自2013年4月1日起继续在申花股份服务3年，如果申花股份每股收益年均递增15%，将授予每人相当于20000股股票于行权日对应价值的现金奖励。鉴于2014年度每股收益下滑，申花股份董事会在2015年初决定延长服务期限条款至4年。 资料二 经申花股份股东大会批准，2012年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：申花股份向其子公司申海公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为申海公司2012年度实现的净利润较前1年增长7%，截至2013年12月31日两个会计年度平均净利润增长率^{(net profit growth rate)}为8%，截至2014年12月31日，3个会计年度平均净利润增长率^{(net profit growth rate)}为8.5%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从申花股份获得相当于行权当日申花股份股票每股市场价格的现金，行权期为3年。申花股份持有申海公司60%的股权，二者不受同一方控制。申海公司2012年度实现的净利润较前1年增长6.5%，本年度没有管理人员离职。该年年末，申花股份预计申海公司截至2013年12月31日两个会计年度平均净利润增长率^{(net profit growth rate)}将达到8%，未来1年将有3名管理人员离职。 2013年度，申海公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长8%，该年年末申花股份预计申海公司截至2014年12月31日3个会计年度平均净利润增长率^{(net profit growth rate)}将达到9.5%，未来1年将有5名管理人员离职。 2014年9月30日，申花股份经董事会批准取消原授予申海公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的申海公司管理人员650万元。2014年年初至取消股权激励计划前，申海公司有2名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2012年1月1日为10元；2012年12月31日为11元；2013年12月31日为13元；2014年9月30日为12元。假定不考虑税费和其他因素。 【案例要求】 （1）针对资料一，分别就等待期内每个资产负债表日股份支付的会计处理，以及延长关键技术人员的服务期限对财务报表的影响提出分析意见。 （2）根据资料二，判断申花股份对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对申花股份2012年度及2013年度个别财务报表的影响。 （3）根据资料二，计算股权激励计划的取消对申花股份2014年度个别财务报表的影响。 （4）根据资料二，判断申海公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对申海公司2012年度及2013年度个别财务报表损益的影响。 （5）根据资料二，计算股权激励计划的取消对申海公司2014年度个别财务报表资本公积的影响。

A. （1）该项激励措施属于以现金结算的股份支付。企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生。 （2）申花股份对该股权激励计划应按照现金结算的股份支付进行会计处理。理由；按照企业会计准则规定，只有结算企业以其本身权益工具结算的，才能作为权益结算的股份支付。本题中，申花股份授予的是现金股票增值权，以现金结算，所以应按照现金结算的股份支付处理。 股权激励计划的实施对申花股份 2012年度个别财务报表的影响=（50-3）×1×11×1/2=258.5（万元） 股权激励计划的实施对申花股份 2013年度个别财务报表的影响=（50-3-5）×1×13×2/3-258.5=105.5（万元） （3）股权激励计划取消时，应付职工薪酬的余额=（50-3-2）×1×12×3/3=540（万元），因此，当期应确认长期股权投资176（540-364）万元和应付职工薪酬176万元。以现金补偿650万元高于该权益工具在回购日公允价值540万元的部分，应该计入当期费用（管理费用）110万元。 （4）申海公司对该股权激励计划应按照权益结算的股份支付进行会计处理。 理由：申海公司（子公司）没有结算义务。 股权激励计划的实施对申海公司2012年个别财务报表损益的影响=（50-3）×1×10×1/2=235（万元） 股权激励计划的实施对申海公司2013年个别财务报表损益的影响=（50-3-5）×1×10×2/3-235=45（万元） （5）2014年9月30日，因为股权激励计划取消对申海公司个别财务报表资本公积的影响=（50-3-2）×10×1-235-45=170（万元）

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[多选题]A公司2015年度发生的部分交易或事项如下：(1)A公司2015年起诉B公司侵犯其专利权，至年末法院尚未判决，A公司预计很可能胜诉并获得赔偿，A公司未进行会计处理；(2)2015年因违约被C公司起诉，至年末法院尚未判决，A公司预计很可能败诉并需要支付赔偿，因此确认预计负债；(3)2015年计提产品质量保修费用；(4)2015年末，有确凿证据^{(unambiguous evidence)}表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异，从而确认相关的递延所得税资产。对A公司下列会计处理所遵循的会计信息质量要求的表述中，正确的有（ ）。

A. 2015年起诉B公司侵犯专利权，A公司未进行会计处理，遵循了谨慎性要求
B. 2015年被C公司起诉，A公司确认预计负债，遵循了可靠性要求
C. 2015年计提产品质量保修费用，遵循了谨慎性要求
D. 2015年末确认相关的递延所得税资产，遵循了实质重于形式要求

[单选题]甲公司库存W产成品的月初数量为1000台，月初账面余额为8000万元，W在产品的月初数量为400台，月初账面余额为600万元。当月为生产W产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15400万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库W产成品2000台，销售W产成品2400台。当月末甲公司库存W产成品数量为600台，无在产品。甲公司采用先进先出法^(fifo)按月计算发出W产成品的成本。甲公司W产成品当月末的账面余额为（ ）。

A. 4710万元
B. 4740万元
C. 4800万元
D. 5040万元

[多选题]下列有关违反法规行为对审计报告影响的说法中正确的有（ ）。

A. 如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为作出恰当反映，注册会计师应当出具无保留意见^{(clean opinion)}的审计报告
B. 如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告
C. 如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，根据审计范围受到限制的程度，出具保留意见或否定意见的审计报告
D. 如果因审计范围受到被审计单位以外的其他条件限制而无法确定违反法规行为是否发生，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响，出具保留或无法表示意见的审计报告

[单选题]某企业上年销售收入为1000万元，若预计下一年通货膨胀率为5%，销售量减少10%，所确定的外部融资占销售增长的百分比为25%，则最多可以用于增发股利的资金为（ ）万元。

A. 13.75
B. 37.5
C. 25
D. 25.75

[多选题]注册会计师对预计负债的完整性认定进行审计时，下列审计程序中，通常能够提供相关审计证据的有（ ）。

A. 分析律师费用的异常变动
B. 检查董事会会议纪要
C. 向往来银行进行函证
D. 从预计负债明细账追查至记账凭证及相关原始凭证

[多选题]针对集团项目组与集团治理层的沟通，以下事项中，恰当的有( )。

A. 如果集团项目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致集团财务报表发生重大错报风险，无须就该事项进行审计
B. 沟通的内容包括引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形
C. 沟通的内容包括集团项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价
D. 集团审计受到的限制

[多选题]根据票据法律制度的规定，票据质押背书的被背书人所为的下列背书行为中，无效的有( )。

A. 再质押背书
B. 委托收款背书
C. 有偿转让背书
D. 无偿转让背书

[单选题]甲公司某年的投资资本回报率为7%，销售增长率为10%；经测算甲公司的加权资本成本为7.5%，可持续增长率为7%。该年甲公司的业务属于财务战略矩阵中的（ ）。

A. 减损型现金短缺
B. 增值型现金剩余
C. 增值型现金短缺
D. 减损型现金剩余

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