【名词&注释】
职工教育经费、销项税额(output tax)、未分配利润(undistributed profit)、增值税专用发票(vat special invoice)、实际年利率(effective annual interest rate)、不含税销售额、教育经费支出(educational funds expenditure)、增值税一般纳税人(general vat payers)、债务人财产(property of debtors)、合并现金流量表(consolidated cash flow statement)
[多选题]甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人(general vat payers)，适用的增值税税率为17%，适用企业所得税税率25%，所得税采用资产负债表债务法核算。2015年年初"递延所得税负债"科目余额为0，"递延所得税资产"科目余额为320万元，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元，因计提产品质量保证金确认递延所得税资产60万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产240万元。该公司2015年实现会计利润9800万元，在申报2015年度企业所得税时涉及以下事项：
（1）2015年12月8日，甲公司向乙公司销售W产品300万件，不含税销售额1800万元，成本1200万元，；合同约定，乙公司收到W产品后4个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，W产品的退货率为15%。至2015年12月31日，上述已销售产品尚未发生退回。
（2）2015年2月27日，甲公司外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为3000万元，采用公允价值模式进行后续计量。2015年12月31日，该写字楼公允价值跌至2800万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为0。
（3）2015年1月1日，甲公司以509.66万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额500万元，票面年利率6%，实际年利率为5%。甲公司将该批国债作为持有至到期投资核算，税法规定国债利息免税。
（4）2015年度，甲公司发生广告费9000万元，均以银行存款支付。公司当年实现销售收入56800万元。税法规定，企业发生的广告费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。
（5）2015年度，甲公司因销售产品承诺提供保修业务而计提产品质量保证金200万元，本期实际发生保修费用180万元。
（6）2015年度，甲公司计提工资薪金8600万元，实际发放8000万元，余下部分预计在下年发放；发生职工教育经费100万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出(educational funds expenditure)，不超过工资薪金总额（实际发放）2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
（7）2015年12月1日，甲公司购入某上市公司股票100万股作为可供出售金融资产，实际支付款项1000万元（含交易费用），2015年12月31日，其公允价值为1400万元。
甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。
要求：
（1）计算甲公司2015年12月31日可抵扣暂时性差异余额及递延所得税资产余额。
（2）计算甲公司2015年12月31日应纳税暂时性差异余额及递延所得税负债余额。
（3）计算甲公司2015年递延所得税费用。
（4）计算甲公司2015年度应交所得税。
（5）计算甲公司2015年度所得税费用，并编制与所得税有关的会计分录。
A. 【答案】
（1）
①事项（1），2015年年末，预计负债的账面价值=（1800-1200）×15%=90（万元），计税基础为0，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异90万元。
②事项（2），2015年年末，投资性房地产的账面价值为2800万元，计税基础=3000-3000/20×10/12=2875（万元），资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异75万元。
③事项（3），2015年年末，持有至到期投资账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异。
④事项（4），产生可抵扣暂时性差异=9000-56800×15%=480（万元）。
⑤事项（5），2015年年末，预计负债账面价值=60÷25%+200-180=260（万元），计税基础为0，可抵扣暂时性差异余额为260万元。
⑥事项（6），2015年年末，应付职工薪酬（工资薪金部分）账面价值=8600-8000=600（万元），计税基础=600-600=0，产生可抵扣暂时性差异600万元。
2015年可税前列支职工教育经费=8000×2.5%=200（万元），本年实际发生100万元，可转回上年职工教育经费超过税前扣除限额80万元（20÷25%），2015年年末职工教育经费无可抵扣暂时性差异。
因2015年税前利润可弥补以前年度亏损，2015年年初可抵扣暂时性差异240万元在2015年已转回，年末无余额。
综上，2015年12月31日，可抵扣暂时性差异余额=90+75+480+260+600=1505（万元），递延所得税资产余额=1505×25%=376.25（万元）。
（2）事项（7），2015年年末，可供出售金融资产账面价值为1400万元，计税基础为1000万元，产生应纳税暂时性差异400万元，应确认递延所得税负债100万元（400×25%）。
（3）甲公司2015年递延所得税费用=320-376.25=-56.25（万元）。
（4）甲公司2015年度的应纳税所得额=9800+90+75-509.66×5%+（9000-56800×15%）+（200-180）+（8600-8000）-20÷25%-240÷25%=9999.52（万元），应交所得税=9999.52×25%=2499.88（万元）。
（5）甲公司2015年度所得税费用=2499.88-56.25=2443.63（万元）。
借：所得税费用 2443.63
递延所得税资产 56.25
贷：应交税费一应交所得税 2499.88
借：其他综合收益 100
贷：递延所得税负债 100
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学习资料：
[多选题]案例 东升乳业股份有限公司资产负债表日后事项
【案例背景】
东升乳业股份有限公司（东升股份）系牛奶、奶酪等乳制品生产加工、销售的增值税一般纳税人(general vat payers)，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售产品均为正常的生产经营活动，交易价格均为公允价值；产品售价均不含增值税；产品销售成本在收入确认时同时结转；如无特殊说明，均假定已经进行了相应的所得税处理。东升股份按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。东升股份2014年所得税汇算清缴于2015年4月30日完成，其2014年度财务报告经董事会批准于2015年5月25日对外报出，实际于2015年5月30日对外报出。东升股份2015年发生事项如下。
（1）2015年1月27日，法院一审判决东升股份赔偿雅丽公司损失300万元。2月1日，双方均服从判决，东升股份立即向雅丽公司支付了上述赔偿款。该诉讼案系东升股份2014年9月销售给雅丽公司的一批作为职工福利发放的乳制品引起，雅丽公司员工食用该批产品后，出现呕吐等中毒现象，雅丽公司遂向法院提起诉讼，要求赔偿。2014年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决。东升股份估计很可能赔偿雅丽公司250万元的损失，并据此在2014年12月31日确认250万元的预计负债。
（2）2014年12月3日，东升股份向乐家公司销售高级奶酪1000箱，销售价格为每箱1万元，成本为每箱0.7万元。东升股份于当日发货，同时收到乐家公司支付的部分货款750万元。2015年2月2日，东升股份因奶酪包装问题同意给予乐家公司每箱0.1万元的销售折让。东升股份于2015年2月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向乐家公司开具红字增值税专用发票。
（3）2014年8月15日，东升股份向惠通公司销售一批奶酪，增值税专用发票上注明的售价为300万元，增值税额为51万元，产品已经发出，货款尚未收到。根据合同规定，惠通公司应于购货后1个月内支付全都货款。惠通公司曲于资金周转出现困难，到2014年12月13日仍未支付货款。东升股份2014年末为该应收账款按10%的比例计提了坏账准备。东升股份于2015年2月3日收到惠通公司通知，惠通公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计东升股份可收回该应收账款的50%，根据税法规定，提及的坏账准备不允许税前扣除。
（4）2014年8月1日，东升股份支付2200万元购买了尚德公司的全部股权。尚德公司与东升股份同属一个企业集团，从事与东升股份相同的业务。集团公司决定由东升股份收购其全部股权，收购后作为东升股份的一个业务分部。本次收购以合并日经注册会计师审定的尚德公司净资产为基础，上浮10%作为收购对价。经审计后的尚德公司账面净资产为2000万元，东升股份支付了2200万元，并于当日完成了合并有关手续。此外，东升股份支付了16万元与本次收购相关的注册会计师审计费用。东升股份将支付的对价2200万元与尚德公司账面净资产2000万元之间的差额，以及审计费用计入了当期损益。（收购日东升股份账面资本公积1600万元）
（5）2015年3月28日，东升股份董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积600万元，分配现金股利1000万元，以资本公积转增资本5000万元。
（6）东升股份拥有小豆豆公司30%的表决权资本。2015年1月，东升股份与乐家公司签订协议，准备支付2000万元购买乐家公司持有的小豆豆公司40%的表决权资本。协议约定，在东升股份和乐家公司股东大会批准并办妥相关手续后，东升股份获得乐家公司拥有的小豆豆公司40%的表决权资本。1月25日，东升股份和小豆豆公司召开临时股东大会，批准了股权转让协议，2月10日东升股份支付了全部收购对价
2000万元，并于当天取得小豆豆公司的控制权。
【案例要求】
（1）根据事项（1）～（4），逐项判断是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于编制相应的调整分录。
（2）判断事项（5）、（6）是否属于资产负债表日后调整事项，若属于，说明调整原则；若不属于，说明理由和相应的会计处理原则。
A. （1）事项（1）属于资产负债表日后调整事项，调整分录为：
借：以前年度损益调整 50
预计负债 250
贷：其他应付款 300
借：应交税费——应交所得税 75
贷：以前年度损益调整 75
借：以前年度损益调整 62.5
贷：递延所得税资产 62.5
借：利润分配——未分配利润 33.75
盈余公积 3.75
贷：以前年度损益调整 37.5
事项（2），销售折让属于资产负债表日后调整事项，调整分录为：
借：以前年度损益调整 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
贷：应收账款 117
借：应交税费——应交所得税 25
贷：以前年度损益调整 25
借：盈余公积 7.5
利润分配——未分配利润 67.5
贷：以前年度损益调整 75
事项（3），属于资产负债表日后调整事项，调整分录为：
借：以前年度损益调整——资产减值损失 140.4
贷：坏账准备 140.4
借：递延所得税资产 35.1
贷：以前年度损益调整——所得税费用 35.1
借：利润分配——未分配利润 94.77
盈余公积 10.53
贷：以前年度损益调整 105.3
事项（4），属于资产负债表日后调整事项，调整分录为：
借：资本公积 200
贷：以前年度损益调整 200
借：以前年度损益调整 50
贷：应交税费——应交所得税 50
借：以前年度损益调整 150
贷：利润分配——未分配利润 135
盈余公积 15
（2）事项（5）、事项（6）中法定盈余公积的计提属于日后调整事项，其他属于非调整事项。理由：这些事项在资产负债表日尚不存在，应该作为非调整事项处理。而对于法定盈余公积本质上是企业的法定义务，是资产负债表日已经存在的义务，满足日后调整事项的定义。处理原则：对于其中的非调整事项不需要调整企业报告期的财务报表，但均需要在财务报告中适当披露；对于调整事项应当调整报告期的财务报表。
[单选题]2013年，东明公司发生以下现金流量：(1)取得子公司A，支付价款5000万元，其中A公司所持有的现金及现金等价物为500万元；(2)取得联营企业B，支付价款2000万元，其中B公司所持现金及现金等价物为200万元；(3)出售子公司C取得价款8000万元，出售时C公司持有现金及现金等价物1500万元；(4)向其子公司D销售商品取得价款1500万元，该商品至年末尚未对外出售；(5)其子公司E出售2011年购入的可供出售金融资产取得价款500万元，该可供出售金融资产账面价值为350万元。假定不考虑其他因素，下列各项关于东明公司合并现金流量表(consolidated cash flow statement)列报的表述中，正确的是（ ）。
A. 投资活动产生的现金流入为7000万元
B. 投资活动产生的现金流出为6300万元
C. 筹资活动产生现金流量为1800万元
D. 经营活动产生现金流入为1500万元
[多选题]以下关于可转换债券的说法中，正确的有( )。
A. 在转换期内逐期降低转换比率，不利于投资人尽快进行债券转换
B. 转换价格高于发行时股价，转股后会降低公司的股权筹资规模
C. 设置赎回条款主要是为了保护发行企业与原有股东的利益
D. 设置回售条款可能会加大公司的财务风险
[单选题]根据企业破产法律制度的规定，下列各项中，属于债权人会议职权的是( )。
A. 调查债务人的财产状况，制作财产状况报告
B. 决定债务人的日常开支
C. 决定债务人的内部管理事务
D. 通过债务人财产(property of debtors)的管理方案
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川公网安备 51012202001360号