下列有关总杠杆系数的表述中不正确的是（ ）。

【名词&注释】

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[单选题]下列有关总杠杆系数的表述中不正确的是（ ）。

A. 总杠杆系数是经营杠杆系数与财务杠杆系数的乘积
B. 总杆杠系数对管理层的意义之一是通过经营杠杆与财务杠杆之间的相互关系，有利于管理层对经营风险和财务风险进行管理。
C. 总杠杆系数反映每股收益随销售量变动的剧烈程度
D. 总杠杆系数反映企业的总风险，系数越小，风险越大

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[单选题]证券交易所的设立和解散由（ ）决定。

A. 国务院
B. 证监会
C. 银监会
D. 商务部

[多选题]下列各项中，符合城市维护建设税计税依据规定的有（ ）。

A. 偷逃营业税而被查补的税款
B. 偷逃消费税而加收的滞纳金
C. 出口货物免抵的增值税税额
D. 出口产品征收的消费税税额

[多选题]资料(一) L集团股份有限公司(以下简称L集团)创立于1981年，是全球性规模经营的消费类电子企业集团之一，是2010年广州亚运会合作伙伴，总部位于广东省惠州市L科技大厦。L集团旗下拥有L多媒体科技、L通讯科技、L电子等三家上市公司，形成多媒体、通讯、家电和部品四大产业集团，以及房地产和投资业务群、物流和服务业务群。 L集团旗下主力产业在中国、美国、法国、新加坡等国家设有研发总部和十几个研发分部，在中国、波兰、墨西哥、泰国、越南等国家拥有近20个制造加工基地，主要从事电子产品及通讯设备的研究、开发、生产和销售，同时提供电子计算机技术、货运仓储、影视器材维修、废旧物资回收服务。 2015年，L集团"废弃电器电子产品拆解规范化技术"研发成功，符合国家有关资源综合利用、环境保护的要求，为此获得了大额政府补助。 2015年下半年以来，L通讯科技的部分主要产品出现供过于求的情况，市场价格持续下跌。根据行业统计数据，国内主要通讯科技企业2015年的营业收入普遍较2014年下降超过15%，但是L通讯科技2015年未审财务报表显示，其当年营业收入仅下降了7.5%。 L电玩科技有限公司(以下简称L电玩科技)系L集团的全资子公司，主要负责电玩产品的研发、生产和销售。2015年，L电玩科技高薪招聘研发人才，投人大量资金，开发高端电玩产品，2015年未审财务报表中"开发支出"金额较2014年大幅上升。同时，为了更精确地进行会计核算，L电玩科技于2015年下半年更换了财务软件。 近几年由于国际市场不稳定，进出口商品成本价格波动比较大，为规避进出口商品价格波动风险，L集团采取套期保值策略，在期货市场上进行主要进出口商品的期货交易。 2015年下半年，L集团与其控制的其他子公司存在着大额的购销交易。L电玩科技考虑在2016年申请在中国境内首次公开发行股票并上市。 为拓展业务，L集团于2015年完成了对沿海开放区重点发展企业的并购交易，并进一步计划在未来三年内实现在沿海地区形成完整的经销、零售产业链。 L集团是普中会计师事务所的常年审计客户，2015年10月，普中会计师事务所接受L集团委托审计L集团及其下属子公司2015年度财务报表，指派李海为项目合伙人。 资料(二) 审计项目组针对L集团2015年度审计业务制定了相关的审计计划，部分内容摘录如下： (1)L集团所有销售业务均通过ERP系统核算，考虑到是连续审计业务，且以前年度审计时对ERP系统测试结果表明信息技术一般控制不存在重大缺陷，因此计划在2015年审计时对于销售业务仅实施实质性程序。 (2)在对2015年L集团的存货进行审计时，该集团的分公司在全国多地都设有仓库，且有部分仓库位于西部偏远地区，考虑到交通成本，计划不对这部分仓库的存货进行抽盘，直接实施替代审计程序。 (3)L集团管理比较完善，且有比较成熟的内部审计部门。每年该集团的内部审计部门都会对集团的内部控制情况进行严格的内部控制测试检查。审计项目组计划依赖并直接利用L集团内部审计人员在2015年开展内部控制测试检查的结果，并据以直接得出相关内部控制运行有效性的结论。 资料(三) 审计项目组在审计L集团2015年相关会计事项时注意到以下情况： (1)因被担保人启航电子财务状况恶化，无法支付逾期的银行款项，L集团于2015年12月15日收到法院传票，告之贷款银行状告L集团履行担保责任100万元。L集团经过调查发现，启航电子公司的财务困难是暂时的，L集团承担连带还款责任的可能性较小。但出于谨慎性原则考虑，在2015年末，L集团确认了预计负债100万元。 (2)由于电子产品更新换代比较快，L集团管理层2014年9月1日决定停止某产品的生产任务，并制定了一项职工无选择权的辞退计划，拟辞退生产工人200人，管理人员10人。该计划拟于2015年1月1日执行，辞退生产工人每人补助2万元，管理人员每人补助5万元。该计划已获董事会批准，并已通知相关人员。对于该事项，L集团在2015年确认了生产成本400万元，管理费用50万元，应付职工薪酬450万元。 (3)2015年7月1日，L集团向江河公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据期权合同，江河公司有权以每股10元的价格从L集团购入普通股50万股；该期权以现金换普通股的方式结算。在对该期权进行处理时，L集团将发行的看涨期权确认为金融负债。 (4)2015年12月18日，L集团销售一批商品给嘉华公司，取得收入10000万元(不含税)，货款未收。2016年1月，嘉华公司提出该商品存在质量问题并要求退货，L集团经与嘉华公司反复协商，达成一致意见：L集团给予5%的折让，嘉华公司放弃退货的要求。L集团在开出红字增值税专用发票后，冲减1月份销售收入500万元，并进行了其他相关处理。v资料(四) L集团为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%、企业所得税税率为25%。审计项目组在审计过程中注意到以下事项： (1)L集团采用"以旧换新"方式销售新型号彩电，消费者在购买彩电时可用以前年度购买的老型号彩电折抵部分价款。L集团以收到的扣除老型号彩电折抵价款后的净额，作为计算增值税销项税额的销售额。 (2)L集团2015年以公允价值为500万元的智能手机换人文华公司生产的公允价值为460万元的产品作为原材料，并收取银行存款40万元。L集团以换入存货与换出存货折抵公允价款后的净额，作为计算增值税销项税额的销售额。 (3)L集团为全体员工缴纳补充养老保险和补充医疗保险，金额分别相当于职工工资总额的8%，计入工资核算，并在企业所得税前全部扣除。 (4)L集团当年发生维简费20万元，其中10万元属于收益性支出，10万元属于资本性支出，另按照有关规定预提维简费5万元。L集团将实际发生和预提的维简费全额在企业所得税前进行了扣除。 (5)L集团于2015年1月至2015年10月自行开发某项新技术，发生研究开发支出共计2000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1200万元。2015年10月初新技术开发完成，企业无形资产按10年摊销。L集团当年计算所得税时，按830万元(400+400+1200÷10÷12×3)进行了扣除。 (6)L集团在计算2015年度企业所得税时，将当年发生的营业外支出全额调增了应纳税所得额。营业外支出的明细项目有：税收滞纳金30万元、合同违约金250万元、直接捐赠给希望小学的捐赠支出300万元、固定资产处置损失150万元、存货被盗的损失40万元。 资料(五) 审计项目合伙人李海在复核部分审计项目组成员编制的审计工作底稿时，注意到以下事项： (1)项目组成员在对L集团堆积的废旧电子产品进行监盘的过程中，由于存货是堆积的，无法进行清点，项目组成员根据账面记录以及会计人员和仓库管理人员的说明直接得出"存货实存数与账面相符"的结论。 (2)永信公司连年亏损，从2014年开始至2015年12月31日，连续亏损累计1800万元。2015年1月，L集团与永信公司达成重组合并方案，L集团通过发行股票500万股，股价10元／殷，另外支付永信公司股东800万元人民币，吸收合并该公司，L集团按公允价值确定接受永信公司各项资产和负债的计税基础，项目组成员经审核得出"该股权税务处理无误"的结论。 (3)L集团2015年9月1日发行了由其自行决定是否派发股利的含5%非累积股利的优先股。如果使用的税务或会计处理要求被修订，该优先股将被赎回。L集团鉴于使用的税率或会计处理是否要求被修订是属于无法控制的或有事项，是现实的，且可能会导致L集团在除其清算之外的时间必须交付现金或其他金融资产，所以将该优先股划分为金融负债管理。项目组成员经审核得出"该优先股会计处理无误"的结论。 (4)由于无法获得L集团持有的某联营企业相关财务信息，无法就年末长期股权投资的账面价值以及当年确认的投资收益获取充分、适当的审计证据，普中会计师事务所对L集团2014年度财务报表发表了保留意见。L集团于2015年处置了该项投资。普中会计师事务所项目组成员在审计时认为，导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，该事项对2015年度审计意见无影响。 资料(六) 审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下： (1)在以前年度审计中，审计项目组没有发现L集团关联方收入确认方面存在舞弊行为，因此，在本年度审计中，未将从关联方取得的收入作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。 (2)因拟不信赖L集团建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组未了解和测试这些控制，直接通过实施细节测试应对相关重大错报风险。 (3)审计项目组向L集团管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：①已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称；②已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；③所有关联方交易均不涉及未予披露的"背后协议"。 资料(七) L集团财务总监就以下事项征询注册会计师李海的意见： (1)2014年2月，L集团以500万元现金自非关联方处取得创达公司10%的股权。L集团根据金融工具确认和计量准则将其作为可供出售金融资产核算。2015年1月2日，L集团又以1500万元的现金自另一非关联方处取得创达公司15%的股权，相关手续于当日办理完成。当日创达公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元，L集团对创达公司的可供出售金融资产的账面价值1000万元(账面价值与公允价值相等)，计入其他综合收益的累计公允价值变动为500万元。取得该部分股权后，按照创达公司章程规定，L集团能够对创达公司施加重大影响，对该项股权投资转为权益法核算。 财务总监希望李海就L集团进一步取得创达公司股权如何进行会计处理提出分析意见。 (2)2013年，L集团和万恒分别出资750万元和250万元设立方兴公司，L集团、万恒公司的持股比例分别为75%和25%。方兴公司为L集团的子公司； 2015年，万恒公司对方兴公司增资500万元，增资后占方兴公司股权比例为35%。交易完成后，L集团仍控制方兴公司。 方兴公司自成立日至增资前实现净利润1000万元，除此以外，不存在其他影响净资产变动的事项(不考虑所得税等影响)。 财务总监希望注册会计师李海就L集团对此事项在编制合并报表时如何进行处理提出分析意见。 要求： 1．根据资料(一)，假定不考虑其他条件，识别L集团及其子公司2015年度财务报表层次存在的重大错报风险，并针对所识别的财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施。(该题如用英文作答，正确的增加5分) 2．根据资料(一)，假定不考虑其他条件，识别L集团及其子公司2015年度财务报表认定层次存在的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并简要说明应实施的实质性程序。 3．针对资料(二)第(1)至第(3)项，结合资料(一)，假定不考虑其他条件，逐项判断审计项目组制定的审计计划是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。 4．针对资料(三)第(1)至第(4)项，假定不考虑其他条件，逐项说明L集团的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见(不考虑相关税费或递延所得税的影响)。 5．针对资料(四)第(1)至第(2)项，假定不考虑其他条件，逐项判断L集团的流转税处理是否存在不当之处。如存在不当之处，提出恰当的处理意见。 6．针对资料(四)第(3)至第(6)项，假定不考虑其他条件，逐项判断L集团的企业所得税处理是否存在不当之处。如存在不当之处，提出恰当的处理意见。 7．针对资料(五)事项(1)至事项(4)，结合资料(一)，指出注册会计师李海在复核项目组成员编制的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。 8．针对资料(六)事项(1)至事项(3)，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。 9．针对资料(七)事项(1)至事项(2)，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代注册会计师李海回答财务总监提出的问题。

A. 1．【答案】 L集团及其子公司2015年度财务报表可能存在下列财务报表层次重大错报风险： (1)L集团下属子公司L电玩科技更换财务软件，新旧财务系统转换涉及较复杂的转换技术要求，如产生转换差错，可能对财务报表产生广泛影响。 (2)L电玩科技计划于2016年申请上市，可能存在为了满足上市条件中的财务指标的要求粉饰财务报表的风险。 (3)L集团2015年发生众多的企业购并行为，很可能占用大量资金，并因经营的不确定性带来财务报表层次的重大错报风险。 针对上述财务报表层次的重大错报风险，应采取的总体应对措施主要包括： (1)向项目组强调保持职业怀疑的必要性； (2)指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； (3)提供更多的督导； (4)在选择拟实施的进一步审计程序时，融人更多的不可预见的因素，考虑使用某些程序不被管理层预见或事先了解； (5)对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。 【English Answers】 Financial statements of 2015 of L Group and its subsidiaries may exist following risks of material misstatements on financial reporting level: (1)L Tech Company,which is one of the subsidiaries of L Group,has changed accounting software.The transition from the former to later financial system involves complicated technical requirements.If there is any mistake,it may result in extensive effects on financial reports. (2)L Tech Company plans to file for IPO in 2016.The company may varnish the financial statement in order to fulfill the financial indicator requirement of IPO. (3)L Group has many merges in 2015 which may occupy huge amount of capital.Moreover,the uncertainty that caused by operating may lead to risk of material misstatement on financial reporting level. On account of these risks of material misstatement on financial reporting level,major corresponding methods that should be adopted includes: (1)Emphasize to the audit team that maintaining professional skepticism is necessary. (2)Assign more experienced or acquired with special skills audit staff or make use of specialists' works. (3)Provide with more supervision. (4)When choosing further audit procedures that planned to implement,audit team should involve unpredictable factors and consider procedures that cannot be known or forecasted by the management. (5)Make an overall edit about the nature,time arrangements and extent of implementing audit procedures. 2．【答案】 (1)L集团2015年度获得大额政府补助，存在未能按照会计准则在财务报表上准确列报以及结转损益的风险。该风险可能影响递延收益"存在"、"计价和分摊"、"完整性"认定，营业外收入"发生"、"准确性"和"完整性"认定。 应实施的进一步的实质性程序主要包括： ①检查政府补助的有关文件； ②检查政府补助款的银行进账单等原始凭据； ③检查公司是否满足政府补助的确认条件并达到政府补助的所附条件； ④检查政府补助在与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助之间的分类是否恰当，并按照上述分类进行恰当的会计处理。 (2)国内主要通讯科技企业2015年的营业收入普遍较2014年下降超过15%，但是L通讯科技当年营业收入仅下降了7.5%，L通讯科技营业收入可能存在高估的风险。该风险可能影响营业收入的"发生"认定。 应实施的进一步的实质性程序主要包括： ①对营业收入实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查： --按收入类别或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析。 --按月度对本期和上期毛利率进行比较分析。 ②检查营业收入的确认条件、方法是否符合会计准则的规定并保持前后期一致。 ③对本期交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录，核查至发货单、客户签收记录等原始单据。 ④对营业收入进行截止性测试。 ⑤结合对应收账款项目的审计，选择主要客户函证本期销售额。 ⑥检查是否存在期后重大的销货退回情况，核查至原始单据。 (3)2015年，L电玩科技投入大量资金，开发高端电玩产品，未审财务报表中"开发支出"金额较2014年大幅上升。会计准则对于研究开发支出资本化条件有较严格的规定，可能存在由于不满足资本化条件而高估资产、低估费用的风险。该风险可能影响开发支出的"存在"认定、管理费用的"完整性"认定。 应实施的进一步的实质性程序主要包括： ①向有关技术人员了解各项研发项目的进展； ②检查研发项目可行性研究报告和预算等文件资料； ③检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确； ④检查开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的规定； ⑤检查各项支出是否与研究开发直接相关。 (4)为规避进出口商品价格波动风险，L集团采取套期保值的策略，在主要的期货市场上进行主要产品的期货交易。因衍生工具的会计处理复杂，这将导致金融资产的"计价和分摊"认定、公允价值变动收益的"准确性"认定存在重大错报风险。 应实施的进一步的实质性程序主要包括： ①检查期货交易相关的合同； ②检查期货交易的交易对手于期末提供的有关交易品种报价资料； ③检查期货交易形成的相关金融工具的会计处理是否符合会计准则的规定； ④必要时聘请专家确定金融资产的公允价值。 (5)L集团与其控制的其他子公司存在大额的关联交易，可能存在关联方企业的识别不准确、关联交易定价不公允、关联交易记录不完整等关联交易风险。该风险可能影响关联方交易与列报和披露相关的认定。 应实施的进一步的实质性程序主要包括： ①结合其他报表项目的审计过程识别是否存在管理层未识别出或未披露的关联方关系或关联方交易； ②对超出正常经营过程的重大关联方交易，检查相关的合同或协议，检查交易是否经过恰当授权和批准； ③检查关联方交易是否按照等同于公平交易中通行的条款执行； ④检查关联方及其交易是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露。 3．【答案】 (1)对销售业务仅实施实质性程序存在不当之处。 理由：L集团所有销售业务均通过ERP系统核算，虽然以前年度对该系统进行过测试，但是并不能表明在2015年该系统的相关控制仍然是有效的，因此还是要进行测试，仅通过实质性程序不能获取充分、适当的审计证据。 改进建议：考虑依赖相关控制的有效性，并对相关控制进行了解、评估和测试。 (2)因为交通成本不进行存货监盘存在不当之处。 理由：审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。 改建建议：前往西部偏远地区对部分仓库的存货实施监盘程序，或安排其他注册会计师对该仓库的存货代为实施监盘程序。 (3)依赖并直接利用L集团内部审计人员检查的结果，并据以直接得出相关内部控制运行有效性的结论存在不当之处。 理由：内部审计的自主程度和客观性是有限的，注册会计师不能在未对内部审计有关因素作出评价并对内部审计相关工作实施进一步审计程序的情况下，就直接据以得出内部控制有效性的结论。 改进建议：如果拟利用内部审计人员的特定工作，项目组应当评价内部审计的客观性和专业胜任能力等因素，并对内部审计部门的特定工作实施进一步审计程序，以确定其是否足以实现审计目的。 4．【答案】 (1)L集团确认预计负债存在不当之处。 理由：或有事项相关的义务只有在履行该义务很可能导致经济利益流出企业时才需要确认为预计负债。L集团承担连带还款责任的可能性较小，因此不需要确认预计负债。 处理意见：L集团只需要将此事项在财务报表附注中进行披露即可。 (2)L集团确认生产成本存在不当之处。 理由：对于辞退计划，不应分别确认生产成本和管理费用，应该统一计入管理费用。 处理意见：对于该项辞退计划，生产工人和管理人员的辞退福利都应该计入管理费用。L集团在2015年应确认管理费用450万元、应付职工薪酬450万元。 (3)L集团将该期权确认为金融负债存在不当之处。 理由：看涨期权以现金换普通股方式结算，若是江河公司行权，则L集团将交付固定数量的普通股，同时从江河公司收取固定金额的现金。由于看涨期权属于衍生工具，且将来要以固定数量的股票进行结算，因此L集团发行的看涨期权属于权益工具。 处理意见：L集团应将发行的看涨期权确认为权益工具。 (4)L集团冲减2016年1月份的销售收入存在不当之处。 理由：该项退回是由于产品质量问题引起的，说明在2015年12月18日，L集团向嘉华公司销售商品时，该批商品存在质量问题这一事实已经客观存在；2016年1月，L集团给予5%的折让，只是对2015年12月18日已经存在的情况提供了进一步的证据，需要对2015年12月18日与确认销售收入有关项目的金额重新作出估计。因此，L集团给予嘉华公司的商品销售折让一事，属于资产负债表日后事项中的调整事项，L集团将该销售折让直接冲减2016年1月的销售收入是不正确的。 处理意见：L集团应调整2015年度财务报表中的营业收入500万元和相关项目的金额。 5．【答案】 (1)L集团的增值税处理存在不当之处。 处理意见：该项行为属于"以旧换新"的销售行为。根据税法规定，采取以旧换新模式销售货物的，应按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。 (2)L集团的增值税处理存在不当之处。 处理意见：以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。 6．【答案】 (3)L集团税务处理不正确。 处理意见：根据税法规定，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。L集团全额扣除的做法不符合上述规定，只能扣除5%，超过5%的部分不能在企业所得税前扣除。 (4)L集团税务处理不正确。 处理意见：根据税法规定，企业实际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费，不得在当期税前扣除。 (5)L集团税务处理不正确。 处理意见：根据税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。当期费用化的金额为800万元，可以加计扣除50%;无形资产应在入账当月摊销，当年摊销金额＝1200÷10÷12×3＝30(万元)，可加计摊销15万元。L集团当年可以在税前扣除的金额合计为 1245(800+800×50%+30+15)万元。 (6)L集团税务处理不正确。 处理意见：税收滞纳金不得在所得税前扣除；合同违约金是正常经营过程中发生的支出，可以在所得税前扣除；直接捐赠给希望小学的捐赠支出不是通过公益性社会团体捐赠的，不得在所得税前扣除；固定资产处置损失是在实际处置过程中发生的损失，是实际资产损失，可以在实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；存货被盗的损失，应当向主管税务机关提供证据资料证明其符合法定资产损失确认条件且会计上已作损失处理的年度申报扣除。存货被盗损失应为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额。 7．【答案】 (1)应提出的质疑：项目组成员根据账面记录以及会计人员和仓库管理人员的说明直接得出"存货实存数与账面相符"的结论。 改进建议：项目组可以运用工测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计。必要时，可考虑利用专家的工作。 (2)应提出的质疑：L集团以公允价值为基础确定永信公司各项资产和负债的计税基础。改进建议：根据所得税关于重组的涉税规定，企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理： ①合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。 ②被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。 ③可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额＝被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。 L集团的合并重组，符合上述规定，可以适用特殊性税务处理规定，针对永信公司的资产和负债的计税基础应以原有的计税基础确定，不应按公允价值确定。 (3)应提出的质疑：L集团将该优先股划分为金融负债管理。改进建议：鉴于L集团和持有人均无法控制的或有事项是现实的，且可能导致L集团在除其清算之外的时间必须交付现金或其他金融资产，该优先股应分类为一项金融负债。但是由于5%的股利可由L集团自行决定，所以该优先股又是企业的权益工具。因此，该优先股同时包含负债和权益工具的特征，应划分为复合金融工具。 (4)应提出的质疑：在未获取充分、适当证据情况下，对审计意见影响判断不准确。改进建议：由于无法获取该项股权投资的财务信息，无法知悉其对2015年度年初未分配利润和2015年度投资收益的影响，因此该事项属于导致对上期财务报表发表保留意见的事项对本期仍有重大影响，且对对应数据的可比性存在影响，应当发表保留意见。 8．【答案】 (1)事项(1)不恰当。 改进建议：注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑，不应受到以前年度对管理层正直和诚信形成判断的影响，并且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定收入确认存在舞弊风险。 (2)事项(2)不恰当。 改进建议：如果管理层建立了与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组应当获取对相关控制的了解。 (3)事项(3)不恰当。 改进建议：管理层书面声明还应当包括：已经向审计项目组披露了全部已知的关联方的特征、关联方关系及其交易。 9.【答案】 (1)L集团原持有的对创达公司的股权投资按照可供出售金融资产核算，因追加投资导致持股比例上升，能够对创达公司施加重大影响，在转按权益法核算时，L集团应当按照金融工具确认和计量准则确定的原股权投资的公允价值1000万元加上为取得新增投资而支付对价的公允价值1500万元，作为改按权益法核算的初始投资成本。原计入其他综合收益的累计公允价值变动500万元应当转入改按权益法核算的当期损益。 同时，初始投资成本2500万元小于应享有创达公司在追加投资日可辨认净资产公允价值份额3000万元(12000×25%)之间的差额500万元，应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。 (2)在L集团合并财务报表中，万恒公司对方兴公司增资的会计处理如下： L集团持股比例原为75%，由于少数股东增资而变为65%。增资前，L集团按照75%的持股比例享有的方兴公司净资产账面价值为1500万元(2000×75%)；增资后，L集团按照65%持股比例享有的净资产账面价值为1625万元(2500×65%)，两者之间的差额125万元，在L集团合并资产负债表中应调增资本公积。

[单选题]如果企业的借款能力较强，现金可预测性强，则可适当( )。

A. 增加预防性现金的数额
B. 降低预防性现金的数额
C. 增加投机性现金的数额
D. 降低投机性现金的数额

[多选题]依照《证券法》的规定，下列情形属于操纵市场行为的有（ ）。

A. 与他人串通，以事先约定的时间、价格和方式相互进行证券交易或者相互买卖并不持有的证券，影响证券交易价格或者证券交易量
B. 通过单独或者合谋，集中资金优势、持股优势或者利用信息优势联合或者连续买卖、操纵证券交易价格
C. 以自己为交易对象，进行不转移所有权的自买自卖，影响证券交易价格或者证券交易量
D. 以内幕信息进行证券买卖

[多选题]下列关于内部控制审计的说法中，正确的有( )。

A. 会计师事务所及其签字的从业人员应当对发布的内部控制审计意见负责
B. 上市公司聘请的会计师事务所应当具有证券、期货业务资格
C. 对于非财务报告内部控制的重大缺陷，应在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露
D. 注册会计师不能将内部控制审计与财务报表审计整合在一起进行

[单选题]2013年2月15日，甲公司将一栋自用办公楼对外出租，年租金为360万元。当日，办公楼成本为3200万元，已计提折旧为2100万元，未计提减值准备，公允价值为2400万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。该办公楼2013年12月31日的公允价值为2600万元，2014年12月31日的公允价值为2640万元。2015年3月1日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款2800万元。不考虑其他因素，甲公司2015年度因出售该办公楼而确认的损益金额是（ ）万元。

A. 160
B. 400
C. 1460
D. 1700

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