山羊股份有限公司为一般工业企业，适用的所得税税率为25%，按照

【名词&注释】

专利技术(patent technology)、竞争对手(competitor)、道德风险(moral hazard)、社会公众(public)、利润分配(profit distribution)、未分配利润(undistributed profit)、可收回金额(recoverable amount)、审计报告(audit report)、法定继承人、可辨认净资产公允价值

[多选题]山羊股份有限公司为一般工业企业，适用的所得税税率为25%，按照资产负债表债务法进行所得税核算，按净利润的10%提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。该公司在2015年度发生或发现如下事项。 (1)山羊公司存在一台于2012年1月1日起开始计提折旧的管理用机器设备，原价为20万元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2015年1月1日起，决定将预计使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。 (2)山羊公司有一项以交易为目的的债券，在2014年以及之前一直作为短期投资核算，采用成本与市价孰低法进行期末计量，2015年1月1日将其作为交易性金融资产，按照公允价值进行后续计量。根据山羊公司账簿中资料记载，该项投资自2012年3月1日购入，其初始投资成本为30万元，其在2012年末、20013年末、2014年末的公允价值分别为32万元、34万元和38万元。 (3)山羊公司2014年1月1日以2000万元取得乙公司30%的股权，对其具有重大影响。2015年末乙公司控股股东丁公司无偿替乙公司偿付了一项到期的长期借款4000万元。山羊公司对此未作处理。 (4)山羊公司于2015年5月25日发现，2014年支付3000万元对价取得了丁公司80%的股权，实现了非同一控制下的企业合并。2014年丁公司实现净利润500万元，山羊公司按权益法核算确认了投资收益400万元。假定山羊公司、丁公司均属于居民企业，税法规定，居民企业之间的股息红利免税。 要求： (1)判断上述事项哪些属于会计政策变更，哪些属于会计估计变更，哪些属于前期差错。 (2)上述事项中属于会计估计变更的，请计算该项变更对本年度净利润的影响数；属于会计政策变更的，请计算对当年期初留存收益的影响金额并编制会计政策变更相关的会计分录；属于前期差错更正的，请写出相关的调整分录。（计算结果不为整数的，保留两位小数）

A. (1)事项1属于会计估计变更，事项2属于会计政策变更，事项3和事项4属于重大前期差错。 (2)事项1只需从2015年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。 按原估计，每年折旧额为2万元，已提折旧3年，共计提折旧6万元，固定资产的净值为14万元。会计估计变更后，2015年应计提的折旧额为4.67(14×5/15)万元，此会计估计变更对本年度净利润的影响金额=(2-4.67)×(1-25%)=-2(万元)。 事项2： 该项政策变更对期初留存收益的影响金额=(38-30)×(1-25%)=6（万元），该项变更涉及的相关分录如下： 借：交易性金融资产--公允价值变动 8 贷：递延所得税负债 2 盈余公积 0.6 利润分配--未分配利润 5.4 事项3： 控股股东丁公司为乙公司偿付债务，实质上属于一项资本性投入，乙公司应当将其确认为一项资本公积，相应的投资方山羊公司应按照持股比例30%确认其他权益变动，更正分录为： 借：长期股权投资--其他权益变动 1200 贷：资本公积--其他资本公积 (4000×30%)1200 事项4： 借：以前年度损益调整 400 贷：长期股权投资--损益调整 400 借：利润分配--未分配利润 400 贷：以前年度损益调整 400 借：盈余公积 40 贷：利润分配--未分配利润 40

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[多选题]灵秀纺织股份（北京）有限公司（以下简称灵秀股份）是一家加工刺绣为一体的全新上市公司。公司拥有丰富的设计、制版经验；高精密的刺绣设备以及技术娴熟的专业技术人员，集打版打样、设计开发、生产一条龙服务。ABC会计师事务所承接了灵秀股份2014年度财务报表审计业务。项目合伙人是注册会计师王佩，其妻子是灵秀股份的财务负责人。在制订审计计划时，注册会计师王佩认为之前对灵秀股份进行过审计，但是从谨慎性原则出发，需要考虑灵秀股份管理层的诚信以及要采取风险评估程序，且必须要了解被审计单位及其环境。审计过程中，项目组成员郭健发现有迹象表明灵秀股份存在重大舞弊风险。项目组成员姜军提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。注册会计师王佩认为灵秀股份管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，且坚持自己的主张，对灵秀股份2014年度财务报表出具了审计报告^{(audit report)}，并在出具审计报告^{(audit report)}之后为了降低审计风险，由项目组成员姜军实施了项目质量控制复核。在执行完本次的审计工作之后，将审计工作底稿在审计报告^{(audit report)}日后的90日内进行了归档。项目组成员林峰的妻子有意想要购买股票，林峰将其在审计过程中获知的事项向其妻子透露，并劝其购买该公司股票。 要求： 根据中国注册师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的承接、执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。

A. （1）项目组缺乏独立性。由于灵秀股份财务负责人是审计组项目合伙人注册会计师王佩的妻子，可能因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生不利影响。 （2）没有对管理层舞弊保持谨慎态度。在业务执行中，不对舞弊进行专门的审计程序是错误的。项目组成员郭健发现有迹象表明存在重大舞弊风险，项目组应该对舞弊实施追加的审计程序。 （3）项目组内部意见存在分歧就出具审计报告^{(audit report)}不恰当。在业务执行过程中，项目组之间存在不同的意见时，就出具审计报告^{(audit report)}，不仅有失应有的谨慎，且易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。 （4）在出具审计报告^{(audit report)}之后实施项目质量控制复核是不恰当的。项目质量控制复核的时间应该是在出具审计报告^{(audit report)}之前，这样才能达到复核的目的。 （5）由项目组成员姜军实施了项目质量控制复核是不恰当的。项目质量控制复核应当由项目组以外的人员进行，不能由项目组成员实施，这样可以保证项目质量控制复核的效果，项目组成员实施的是项目组内部的复核。 （6）审计工作底稿的归档期限不恰当。审计工作底稿的归档期限为业务报告日后的60日内。 （7）为购买股票，项目组成员林峰向其妻子泄漏审计中获知的灵秀股份情况不恰当。会计师事务所及其人员对客户的信息负有保密义务。未经客户的许可，会计师事务所及其人员不得泄露客户的信息给他人或利用客户信息谋取私利，否则将承担相应的法律后果。

[多选题]下列各项中，应该在资产负债表"存货"项目中列示的有（ ）。

A. A公司5月30日购入用于生产M产品的原材料
B. B公司2月20日购入用于建造厂房的物料
C. C公司12月31日尚未进行第二道工序的甲在产品
D. D公司12月31日已发出但尚未收回的委托加工的原材料

[单选题]甲公司2015年度发生的有关交易或事项如下：持有的交易性金融资产公允价值上升100万元，收到上年度已确认的联营企业分配的现金股利50万元。因处置固定资产产生净收益20万元，因存货市场价格持续下跌计提存货跌价准备30万元，管理部门使用的机器设备发生日常维护支出40万元，则上述交易或事项对甲公司2015年度营业利润的影响金额是（ ）万元。

A. 30
B. 50
C. 80
D. 100

[多选题]甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限、残值均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2015年度所得税汇算清缴于2016年5月31日完成，2015年年度财务报告经董事会批准于2016年3月15日对外报出。 2016年3月1日，甲公司财务总监对2015年的下列有关业务的会计处理提出疑问： （1）甲公司2015年发生了950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2015年实现销售收入5000万元。 甲公司2015年未确认递延所得税资产。 （2）甲公司2015年发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，甲公司当期无形资产摊销10万元。 甲公司2015年12月31日确认递延所得税资产33.75万元。 （3）2015年12月31日，甲公司A生产线发生永久性损害但尚未处置。A生产线账面原价为3000万元，累计折旧为2300万元，此前未计提减值准备，可收回金额^{(recoverable amount)}为零。A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。 2015年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下： ①甲公司按可收回金额^{(recoverable amount)}低于账面价值的差额计提固定资产减值准备700万元。 ②甲公司对A生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。 （4）甲公司于2015年1月2日用银行存款从证券市场上购入长江上市公司股票20000万股，并准备长期持有，每股购入价10元，另支付相关税费600万元，占长江公司股份的20%，能够对长江公司施加重大影响。2015年1月2日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等，均为1000000万元。长江公司2015年实现净利润5000万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动。2015年12月31日，长江公司股票每股市价为15元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算，甲公司会计处理如下： 借：可供出售金融资产一成本　　200600 　　贷：银行存款　　200600 借：可供出售金融资产一公允价值变动　　99400 　　贷：其他综合收益　　99400 借：其他综合收益　　24850 　　贷：递延所得税负债　　24850 （5）2015年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2015年7月1日购入，入账价值为1200万元，预计使用寿命为5年，无残值，采用直线法摊销。2015年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额^{(recoverable amount)}为600万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。 2015年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下： ①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为100万元，账面价值为1100万元。 ②甲公司按该专利技术可收回金额^{(recoverable amount)}低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备500万元。 ③甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。 （6）2015年12月10日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为10000万元，已计提折旧2000万元（含2015年12月计提的折旧额），出租时公允价值为12000万元，2015年12月31日，该写字楼的公允价值为12200万元。甲公司相关业务的会计处理如下： ①2015年12月10日 借：投资性房地产一成本　　12000 累计折旧　　2000 　　贷：固定资产　　10000 公允价值变动损益　　4000 ②2015年12月31日 借：投资性房地产一公允价值变动　　200 　　贷：公允价值变动损益　　200 ③甲公司确认递延所得税负债1050万元，确认 所得税费用1050万元。 要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确（分别注明该业务及其序号），并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录（涉及损益的事项无需通过"以前年度损益调整"科目核算，无需编制调整"利润分配一未分配利润"及盈余公积的会计分录）。

A. 【答案】 （1）不正确。 理由：超标的广告费支出允许向以后年度结转税前扣除，虽然无账面价值，但有计税基础，符合确认递延所得税的条件，应确认递延所得税资产。 调整分录： 借：递延所得税资产　　50［（950-5000×15%）×25%］ 　　贷：所得税费用　　50 （2）不正确。 理由：甲公司2015年12月31日无形资产的账面价值=280-10=270（万元），计税基础=270×150%=405（万元），产生可抵扣暂时性差异135万元（405-270），但不符合确认递延所得税资产的条件，不能确认递延所得税资产，应将甲公司2015年12月31日确认递延所得税资产33.75万元冲回。 调整分录： 借：所得税费用　　33.75 　　贷：递延所得税资产　　33.75 （3） ①正确。 理由：因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提减值准备。 ②不正确。 理由：A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，固定资产的账面价值为零，计税基础为700万元（3000-2300），产生可抵扣暂时性差异700万元，应确认递延所得税资产175万元（700×25%）。调整分录： 借：递延所得税资产　　175 　　贷：所得税费用　　175 （4）不正确。 理由：因甲公司能够对长江公司施加重大影响，应作为长期股权投资核算，不作为可供出售金融资产核算。 调整分录： 借：长期股权投资一投资成本　　200600 　　贷：可供出售金融资产一成本　　200600 借：其他综合收益　　99400 　　贷：可供出售金融资产一公允价值变动　　99400 借：递延所得税负债　　24850 　　贷：其他综合收益　　24850 借：长期股权投资一损益调整　　1000（5000×20%） 　　贷：投资收益　　1000 （5） ①不正确。 理由：无形资产当月增加，当月摊销。所以无形资产摊销额=1200÷5×6/12=120（万元），账面价值=1200-120=1080（万元）。 调整分录： 借：库存商品　　20（120-100） 　　贷：累计摊销　　20 ②不正确。 理由：应计提减值准备=1080-600=480（万元）。 调整分录： 借：无形资产减值准备　　20（500-480） 　　贷：资产减值损失　　20 ③不正确。 理由：应确认递延所得税资产=480×25%=120（万元）。 调整分录： 借：递延所得税资产　　120 　　贷：所得税费用　　120 （6） ①不正确。 理由：出租日写字楼公允价值大于其账面价值的差额应计入其他综合收益。 调整分录： 借：公允价值变动损益　　4000 　　贷：其他综合收益　　4000 ②正确。 理由：投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，公允价值变动应记入"公允价值变动损益"科目。 ③不正确。 理由：出租日投资性房地产的公允价值大于其账面价值的差额应记入"其他综合收益"科目，由此确认的递延所得税负债也应记入"其他综合收益"科目。 借：其他综合收益　　1000（4000×25%） 　　贷：所得税费用　　1000

[多选题]甲、乙、丙三人各出资2000元买一条船，约定各占1/3的份额，三人对该船的相关债权债务没有约定。下列说法正确的有（ ）。

A. 如果甲病故，甲的法定继承人继承甲的份额
B. 如果将该船出租，甲、乙、丙三人各获得1/3的租金
C. 如果该船需要修理，甲、乙、丙三人各承担1/3的费用
D. 如果乙欲转让自己的份额，丙和张某都愿意以2000元买下，由甲决定卖给谁

[多选题]非公开增发的对象主要是针对( )。

A. 社会公众
B. 财务投资者
C. 战略投资者
D. 上市公司的控股股东或关联方

[多选题]下列选项中，说法正确的有（ ）。

A. 企业运用市场渗透政策的难易程度取决于市场的性质及竞争对手的市场地位
B. 当现有产品或市场不存在期望的增长空间时，企业经常会考虑密集型战略
C. 总的来说，稳定战略较适宜在短期内运用，长期实施则存在较大风险
D. 采取差异化战略的风险之一是竞争者可能模仿，使得整个产业的盈利水平降低

[多选题]甲公司2013年度实现净利润240万元，税后利息费用为75万元，折旧与摊销为60万元，经营营运资本增加80万元，净经营性长期资产增加100万元。下列各项计算结果中，正确的有( )。

A. 甲公司2013年的税后经营净利润为315万元
B. 甲公司2013年的营业现金毛流量为375万元
C. 甲公司2013年的营业现金净利率为295万元
D. 甲公司2013年的实体现金流量为135万元

[单选题]企业信息安全管理中发生失误导致的风险属于（ ）。

A. 市场风险
B. 运营风险
C. 技术风险
D. 操作风险

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