长江公司属于核电站发电企业，2014年1月1日正式建造完成并交付使

【名词&注释】

名胜古迹(historical sites)、印花税税率、平均分配(equal division)、基金托管人(fund trustee)、具体分析(concrete analysis)、土地使用税(land use tax)、处理意见(treatment suggestions)、无风险报酬率(risk-free return rate)、增值税一般纳税人(general vat payers)、主要生活来源

[单选题]长江公司属于核电站发电企业，2014年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为100000万元，预计使用寿命为40年。根据国家法律、行政法规和国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2014年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用10000万元（金额较大）。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素确定的折现率为5%。已知（P/F，5%，40）=0.1420。2015年确认的财务费用为（ ）万元。

A. 71
B. 50
C. 74.55
D. 55

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学习资料：

[多选题]鹏程会计师事务所委派合伙人杨蕾担任星湖股份2014年度财务报表审计的项目合伙人。在审计过程中，审计项目组注意到下列事项： （1） 2014年2月20日，星湖股份收到政府下拨用于购买环评监测设备的补助款640万元，并将其计入营业外收入。2014年5月30日，与上述政府补助相关的环评监测设备安装完毕并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。 （2）星湖股份2014年6月申请某国家级研发补贴。申请报告书中的有关内容如下：本公司于2013年12月启动A技术开发项目，预计总投资400万元、为期3年，已投入资金200万元。项目还需新增投资200万，计划自筹资金100万元、申请财政拨款100万元。2014年12月1日，主管部门批准了星湖股份的申请，签订的补贴协议规定：批准星湖股份补贴申请，共补贴款项100万元，分两次拨付。补贴协议签订日拨付50万元，结项验收时支付50万元（如果不能通过验收，则不支付第二笔款项）。2014年12月1日，星湖股份将收到的50万元研发补贴计入营业外收入。 要求： 根据上述资料，代项目组成员判断星湖股份的会计处理是否恰当，并说明理由；若不恰当，请说明正确的会计处理。

A. （1）会计处理不恰当。理由：按照企业会计准则的规定，与资产相关的政府补助应在收到时先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。正确处理：星湖股份收到的财政拨款属于与资产相关的政府补助，收到时应先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按预计使用期限10年，平均分摊转入营业外收入，不应直接计入营业外收入。 （2）会计处理不恰当。理由：企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期营业外收入。正确处理：2014年12月1日，星湖股份应将收到的50万元研发补贴计入递延收益，以后的两年内平均分摊，确认为营业外收入。

[多选题]案例 嘉华股份有限公司销售商品、提供劳务的收入确认 【案例背景】 嘉华股份有限公司（以下简称嘉华公司）主要从事机械设备的设计、生产、安装各种大型机械设备和提供技术服务，属于增值税一般纳税人^{(general vat payers)}，适用的增值税率为17%。2014年8月，嘉华公司通过招标方式确定哲鹏会计师事务所为其提供2014年度财务报表审计服务。哲鹏会计师事务所委派合伙人王鹏担任嘉华公司2014年度财务报表审计的项目合伙人。在审计过程中，审计项目组注意到下列事项： （1）9月10日，嘉华公司与万达公司签订销售合同。合同规定，嘉华公司向万达公司销售甲设备20台，每台售价（不含增值税）为100万元。同时，嘉华公司与万达公司就该销售合同签订补充合同。补充合同规定，嘉华公司应在2015年3月20日以每台105万元的价格将甲设备全部购回。嘉华公司于销售当日收到全部货款。嘉华公司在2014年9月20日按每台100万元的售价确认相应的销售收入，并相应结转成本。 （2）2014年9月20日，嘉华公司与海明公司签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，海明公司代销乙设备200台，每台售价（不含增值税）为30万元，每台销售成本为18万元。假定发出商品时不满足收入的确认条件。至12月31日，嘉华公司向海明公司发出150台乙设备，收到海明公司寄来的代销清单上注明已销售80台乙设备。嘉华公司在2014年度确认销售150台乙设备的销售收入，并结转了相应的成本。 （3）2014年10月20日，嘉华公司与北方电力公司签订销售安装合同，合同总价款为800万元。合同规定，嘉华公司向北方电力公司销售丙设备一台，并承担安装调试任务；北方电力公司在合同签订的次日预付价款700万元；丙设备安装调试并试运行正常，且经北方电力公司验收合格后，北方电力公司一次性支付余款100万元。至2014年12月31日，该公司已将丙设备运抵北方电力公司，安装工作尚未开始。丙设备的销售成本为每台650万元。嘉华公司在2014年度按800万元确认丙设备的销售收入，并按650万元结转销售成本。 （4）2014年11月20日，嘉华公司与西山矿业公司签订一项风机设计合同，合同总价款为500万元。嘉华公司自12月1日起开始该电子设备的设计工作，至12月31日已完成设计工作量的30%，发生设计费用120万元；按当时的进度估计，2015年6月30日将全部完工，预计将再发生费用280万元。西山矿业公司按合同已于2014年12月10日一次性支付全部设计费用500万元。嘉华公司在2014年将收到的500万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。 （5）嘉华公司在2014年第三季度开始向部分客户提供以旧设备换新设备的优惠活动，客户在购买新设备时可以将旧设备以市场评估价格的1.1倍折抵新设备价款。嘉华公司以收到扣除老设备评估价格1.1倍的折抵价款后的净额确认主营业务收入。 （6）2014年12月5日，嘉华公司向中科股份有限公司（以下简称中科公司）销售一批小型机械产品，售价（不含增值税）为400万元。嘉华公司已于2014年确认上述营业收入，并结转营业成本。 2015年1月10日，因产品质量问题，中科公司将上述购买的产品退还给嘉华公司。嘉华公司收到该批退回的产品后，相应冲减了2015年1月的营业收入和营业成本。 【案例要求】 针对上述事项，逐项判断嘉华公司的相关会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见^{(treatment suggestions)}。

A. （1）事项（1）确认收入存在不当之处。理由：嘉华公司在销售商品的同时，签订补充合同约定日后将甲设备购回形成售后回购业务，按照企业会计准则规定，售后回购价格固定或等于原售价加合理回报时，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移。处理意见^{(treatment suggestions)}：嘉华公司应将其收到的款项确认为负债，对于回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。 （2）事项（2）确认的收入、结转的成本存在不当之处。理由：发出商品不符合销售收入确认条件的，应当以收到的代销清单上注明的销售数量及销售价格确认委托代销商品的销售收入，并结转已售商品的成本。处理意见^{(treatment suggestions)}：嘉华公司应确认80台乙设备的销售收入，并结转相应成本。 （3）事项（3）确认收入存在不当之处。理由：只有在将所售商品所有权上的相关主要风险和报酬全部转移给了购货方后，才能确认相关的商品销售收入。嘉华公司虽在本期已经将商品运至北方电力公司，但安装工作尚未开始，与该设备所有权相关的主要风险和报酬尚未全部转移给北方电力公司，不符合收入确认要求。处理意见^{(treatment suggestions)}：嘉华公司应将发出的设备作为发出商品核算。 （4）事项（4）确认的收入存在不当之处。理由：按照企业会计准则规定，企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认提供劳务收入。处理意见^{(treatment suggestions)}：嘉华公司截至2014年12月31日完工百分比为30%，应确认收入150万元，并相应结转成本。 （5）事项（5）确认的收入存在不当之处。理由：以旧换新销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回购的商品作为购进商品处理。处理意见^{(treatment suggestions)}：嘉华公司应当以旧设备折价前的新设备销售价格全额确认为收入，旧设备应当以市场评估价格作为入账价值，折价高于市场价值的部分作为销售折扣处理。 （6）事项（6）冲减的收入和成本存在不当之处。理由：按照企业会计准则规定，企业资产负债表日已根据收入确认条件确认销售收入，但资产负债表日后获得进一步证据需要调整之前的收入金额的，应作为资产负债表日后调整事项进行处理。处理意见^{(treatment suggestions)}：嘉华公司该销售退回属于资产负债日后调整事项，应冲减2014年度的营业收入和营业成本。

[单选题]假定城镇土地使用税每平方米税额为5元，下列各项中处理正确的是（ ）。

A. 村民李某在本村开的旅社占地200平方米，应纳税额1000元
B. 海关机关占用的土地面积为400平方米，应纳税额2000元
C. 厂区内绿化用地800平方米，应纳税额4000元
D. 名胜古迹自用房产占地1000平方米，应纳税额5000元

[多选题]下列行为人中，属于完全行为能力人的有（ ）。

A. 18周岁以上的健康公民
B. 16周岁以上18周岁以下的健康公民
C. 16周岁以上不满18周岁，以自己的劳动收入为主要生活来源的公民
D. 18周岁以上，不能完全辨认自己行为的精神病人

[多选题]某项作业本期实际发生成本132000元，按照预算作业成本分配率分配成本132550元，则下列数据中，不应该作为调整率的有( )。

A. 1.0042%
B. 0.9959%
C. 0.4149%
D. -0.4149%

[多选题]在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，下列各项中，应当包含在被审计单位管理层和治理层（如适用）书面声明中的有( )。

A. 已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征
B. 已向注册会计师披露了全部已知的关联方关系及其交易
C. 已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的会计处理
D. 已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系和交易进行了恰当的披露

[多选题]2008年3月，钱某支付80万元购置一套50平方米住房；2013年8月钱某将该房作价130万元，与孙某价值150万元的住房进行交换，钱某支付孙某差价20万元。当地契税税率4%，产权转移书据印花税税率0.05%，下列关于钱某在房产交换行为中应负纳税义务的表述中，正确的有( )。

A. 钱某免缴土地增值税
B. 钱某应缴纳契税0.8万元
C. 钱某应缴纳营业税2.5万元
D. 钱某应缴纳印花税0.05万元

[多选题]根据证券投资基金法律制度的规定，下列选项中，属于开放式证券投资基金的基金份额持有人享有的权利有（ ）

A. 分享基金财产收益
B. 参与基金财产的投资决策
C. 参与分配清算后的剩余基金财产
D. 申请赎回持有的基金份额

[多选题]甲公司股票当前每股市价40元，6个月以后股价有两种可能，上升25%或下降20%，市场上有两种以该股票为标的资产的期权：看涨期权和看跌期权。每份看涨期权可买入1股股票，每份看跌期权可卖出1股股票，两种期权执行价格均为45元，到期时间均为6个月，期权到期前，甲公司不派发现金股利，半年无风险报酬率^{(risk-free return rate)}为2%。 要求： （1）假设市场上每份看涨期权价格2.5元，每份看跌期权价格1.5元，投资者同时卖出1份看涨期权和1份看跌期权，计算确保该组合不亏损的股票价格区间，如果6个月后的标的股票价格实际上涨20%，计算该组合的净损益。（注：计算股票价格区间和组合净损益时，均不考虑期权价格的货币时间价值） （2）利用风险中性原理，计算看涨期权的股价上行时到期日价值，上行概率及期权价值。利用看涨期权-看跌期权平价定理，计算看跌期权的期权价值。

A. （1）同时卖出一只股票的看涨期权和看跌期权，它们的执行价格、到期日都相同，称之为空头对敲。其最好的结果是到期股价与执行价格一致，投资者白白赚取出售看涨期权和看跌期权的收入。然而当股价波动范围超过看涨期权和看跌期权收入之和时，投资者出现亏损。具体分析如下： 当到期股价小于执行价格时，到期组合净收入为-（执行价格-到期股价），初始流量为出售看涨期权和看跌期权收入，组合净损益=-（执行价格-到期股价）+看涨期权和看跌期权价格之和，即-（45-到期股价）+4。 若组合净损益=0，股票市价=49（元），当到期股价大于执行价格时，到期组合净收入为-（到期股价-执行价格），初始流量为出售看涨期权和看跌期权收入，组合净损益=-（到期股价-执行价格）+看涨期权和看跌期权价格之和，即-（到期股价-45）+4。 若组合净损益=0，股票市价=41（元），所以，确保该组合不亏损的股票价格区间为41元~49元。 如果6个月后的标的股票价格实际上涨20%，即股票价格为40×（1+20%）=48（元），到期股价大于执行价格，组合净损益=-（48-45）+4=1（元）。 （2）上行股价=40×（1+25%）=50（元），下行股价=40×（1-20%）=32（元）；股价上行时看涨期权到期日价值=50-45=5（元）；股价下行时看涨期权到期日价值=0（元）；风险中性原理：无风险报酬率^{(risk-free return rate)}=（上行概率×股价上升时股价变动百分比）+（下行概率×股价下降时股价变动百分比）。 即：2%=上行概率×25%+（1-上行概率）×（-20%），计算得出，上行概率=0.4889下行概率=1-0.4889=0.5111，看涨期权价值=（5×0.4889+0.5111×0）/（1+2%）=2.40（元）。 看涨期权-看跌期权平价定理：看涨期权价格C-看跌期权价格P=标的资产价格S-执行价格现值PV（X）。 看跌期权价值=45/（1+2%）-40+2.40=6.52（元）。

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