京华公司是一家集种猪繁育、生猪养殖、屠宰加工、肉制品深加工及

【名词&注释】

未分配利润(undistributed profit)、增值税专用发票(vat special invoice)、银行借款(bank borrowing)、主营业务收入增长率、股权登记日(ex new date)、一致意见、部分内容(partial contents)、分期付款购买(hire purchase)、偿还债务(payment of an obligation)、肉制品深加工

[多选题]京华公司是一家集种猪繁育、生猪养殖、屠宰加工、肉制品深加工及物流配送于一体的企业。华都会计师事务所负责审计京华公司2014年度财务报表，委派注册会计师林琳担任项目合伙人。在审计过程中，注册会计师林琳遇到下列事项： （1）京华公司拥有4家子公司，分别生产不同的深加工肉制品。京华公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但京华公司董事会仍要求管理层将2014年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的京华公司2014年度财务报表显示，已按计划实现收入。 （2）京华公司因一项海外投资决策失误于2013年发生巨额亏损，导致银行借款申请展期，按协议约定，如2014年度不能扭亏为盈，京华公司将以一条主要生产线偿还借款。 （3）在以前年度审计中，注册会计师林琳未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。 要求： （1）针对事项（1）和事项（2），分析京华公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。 （2）针对事项（3），分析注册会计师林琳未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。 （3）简要说明注册会计师针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，应实施的总体应对措施有哪些。 （4）注册会计师林琳识别出管理层以前未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，应当采取何种应对措施。

A. （1）事项（1）存在舞弊风险。京华公司所处行业竞争激烈且市场处于饱和状态，主营业务收入年增长率超过行业平均增长率，管理层受收入增长期望过高的压力。事项（2）存在舞弊风险。京华公司的经营亏损可能导致用主要固定资产偿还债务^{(payment of an obligation)}的风险，导致持续经营存在问题。 （2）不适当。注册会计师应在整个审计过程中保持职业怀疑态度，不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响，且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应假定收入存在舞弊风险。 （3）在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当：①在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；②评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵会计利润对财务信息作出虚假报告；③在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。 （4）注册会计师应当：①立即将相关信息向项目组其他成员通报；②在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易；③对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序；④重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序；⑤如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。

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[多选题]分期付款购买^{(hire purchase)}固定资产实质上具有融资性质的，下列会计处理中正确的有（ ）。

A. 固定资产的成本以购买价款为基础确定
B. 固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
C. 实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益
D. 实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，应在信用期间内采用实际利率法摊销，摊销金额满足资本化条件的应计入固定资产成本，不符合资本化条件的应确认为财务费用

[多选题]金阳股份有限公司（下称"金阳股份"）为上市公司，其2013年的财务报表于2014年5月31日报出，所得税汇算清缴于5月30日完成。金阳公司2014年5月31日前发生如下事项。 (1)3月10日收到甲公司因质量问题退回的一批商品，开出红字增值税专用发票。该批商品系金阳股份2013年11月份销售，售价500万元，成本350万元，金阳股份对此已确认收入500万元并结转成本350万元，此货款至年末尚未收到，金阳股份按应收账款的5%计提了坏账准备。 (2)金阳股份财务人员在2月1日发现对一笔长期股权投资的核算不妥，具体如下：2012年7月1日金阳股份以一批公允价值800万元的存货取得乙公司30%股权，对乙公司经营决策具有重大影响。此股权2012年、2013年账面价值分别增加30万元、40万元，2013年7月1日金阳股份基于对乙公司的信心又以公允价值为2000万元、账面价值为1500万元的无形资产取得乙公司的60%股权，并于当日取得对乙公司的控制权。当日原30%股权的公允价值为1000万元，金阳股份按照3000万元作为此股权的初始入账价值，并将原股权按照1000万元进行了调整。（此事项不考虑所得税及增值税的影响，A公司持有的原30%股权的账面价值变动均为乙公司实现净损益的份额导致） (3)4月16日，金阳股份一项300万元的债权因债务人遭受自然灾害无法收回，由于2013年末未得到任何相关的信息，所以金阳公司只是按照惯例对此债权确认了15万元的减值准备。 (4)金阳股份因违约涉及的一项诉讼案于3月25日作出判决，需向丙公司支付违约金700万元，并承担诉讼费20万元，金阳股份服从判决并支付了相关款项。此诉讼为2013年9月份金阳股份与丙公司签订的购销合同引起。合同约定金阳股份应于2013年11月向丙公司销售一批M产品，但因材料供应发生问题，金阳股份未能及时供货，双方未就赔偿事项达成一致意见，因此丙公司向法院提起诉讼，2013年末金阳股份预计很可能败诉，并预计最可能的赔偿金额为580--660万元之间。税法规定诉讼损失在实际发生时可以税前扣除。 (5)4月1日，财务人员发现将2013年1月接受非关联方企业捐赠的公允价值为500万元的无形资产确认为资本公积。（假定该事项不考虑所得税的影响） (6)金阳股份于5月1日发行5000万元债券，并根据董事会决议提取法定盈余公积200万元，以资本公积转增股本300万元。 (7)其他资料： ①金阳股份适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积； ②将各事项对留存收益的调整汇总为一笔分录处理； ③如无特别说明，不考虑除增值税、所得税以外的其他税费。 要求： (1)根据资料(1)～(5)，逐项判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项，若不属于，请说明理由；若属于，请写出相关的调整分录。 (2)根据资料(6)，说明金阳股份对这些业务应进行的处理。

A. (1)事项(1)属于资产负债表日后调整事项，调整分录为： 借：库存商品 350 贷：以前年度损益调整--调整主营业务成本 350 借：以前年度损益调整--调整主营业务收入 500 应交税费--应交增值税（销项税额） (500×17%)85 贷：应收账款 585 借：坏账准备 (585×5%)29.25 贷：以前年度损益调整--调整资产减值损失 29.25 借：以前年度损益调整--调整所得税费用 7.31 贷：递延所得税资产 (29.25×25%)7.31 借：应交税费--应交所得税 37.5 贷：以前年度损益调整--调整所得税费用 ［(500-350)×25%］37.5 事项(2)属于资产负债表日后调整事项，调整分录为： 借：以前年度损益调整--调整投资收益 130 贷：长期股权投资 （1000-870）130 事项(3)不属于资产负债表日后调整事项，理由：因为自然灾害是日后期间才发生的，在资产负债表日并不存在，与资产负债表日的事项无关，所以不属于日后调整事项。事项(4)属于资产负债表日后调整事项，调整分录为： 借：以前年度损益调整--调整营业外支出 80 --调整管理费用 20 预计负债 620 贷：其他应付款 720 借：其他应付款 720 贷：银行存款 720【2014年处理】 借：应交税费--应交所得税 180 贷：以前年度损益调整--调整所得税费用 180 借：以前年度损益调整--调整所得税费用 155 贷：递延所得税资产 155 事项(5)属于资产负债表日后调整事项，调整分录为： 借：资本公积 500 贷：以前年度损益调整--调整营业外收入 500 借：以前年度损益调整 204.44 贷：盈余公积20.44未分配利润 184 (2)金阳股份根据董事会决议提取法定盈余公积200万元属于日后调整事项，按日后事项相关原则处理。发行债券以及以资本公积转增股本的事项属于资产负债表日后非调整事项，这些事项不需要对报告期会计处理等进行调整，但是需要在报告期附注中进行披露。

[单选题]在我国，除息日的股票价格与股权登记日的股票价格相比( )。

A. 较低
B. 较高
C. 一样
D. 不一定

[多选题]下列股利支付方式中，目前在我国公司实务中很少使用，但并非法律所禁止的有( )。

A. 现金股利
B. 财产股利
C. 负债股利
D. 股票股利

[多选题]下列关于企业资源的表述中，正确的有（ ）。

A. 企业文化和组织经验属于企业的有形资源
B. 企业协调、配置各种资源的能力属于企业的人力资源
C. 企业的无形资源一般难以被竞争对手了解、购买、模仿或替代
D. 企业的有形资源列示在资产负债表的账面价值不能完全代表其战略价值

[单选题]N商场2013年初开始向消费满1万元的客户授予奖励积分，客户可以使用奖励积分购买N商场的任何一种商品，奖励积分自授予日起2年内有效，过期作废；N商场采用先进先出法核算客户使用的奖励积分。2013年度，N商场销售各类商品共计30000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品），授予客户奖励积分共计30000万分，假设奖励积分的公允价值为每分0.01元。客户当年实际使用奖励积分共计12000万分。2013年末，N商场估计2013年度授予的奖励积分将有80%被使用。N商场2013年度应确认的收入总额为（ ）。

A. 29850万元
B. 30000万元
C. 30120万元
D. 30096万元

[多选题]上市公司长峰集团公司是隆庆会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计长峰集团公司2018年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为200万元。A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容^{(partial contents)}摘录如下： 　　(1)A注册会计师在测试长峰集团公司临近2018年末的会计分录和其他调整时，选取了35笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报。 　　(2)长峰集团公司的销售费用存在低估风险，预计错报率低于10%，总体规模在2000以上。A注册会计师采用PPS抽样方法对销售费用实施了细节测试。 　　(3)长峰集团公司2018年发生一起员工虚领工资事件，金额180万元。考虑到相关控制存在缺陷，A注册会计师未予以信赖，通过实施实质性分析程序获取了与职工薪酬相关的审计证据。 　　要求：针对资料第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

A. (1)否，测试报告期末的会计分录和其他调整的目的是应对管理层凌驾于控制之上的风险。仅检查管理层的批准和入账金额准确不足以实现测试目标。(2)否，在PPS抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低／未入账的交易未包括在总体中，因此PPS抽样不适用于测试低估。(3)否，虚领工资是舞弊行为，且金额重大，表明可能存在舞弊导致的特别风险。如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，应当包括细节测试。

[单选题]下列说法不符合关税税率规定的是( )。

A. 进口关税的暂定税率优先适用于最惠国税率
B. 对农药原药和中间体、乐器及生产设备实行关税配额税率
C. 按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率
D. 协定税率由国务院关税税则委员会决定

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