采用权益法核算时，下列各项中，不会引起投资企业"资本公积其他

【名词&注释】

投资收益(investment income)、审计工作(audit work)、销售收入(sales income)、银行存款(bank deposit)、审计报告(audit report)、证券期货(stock futures)、自然人股东、兄弟姐妹(brother and sister)、直系亲属(lineal consanguinity)、利息收入(interest income)

[多选题]采用权益法核算时，下列各项中，不会引起投资企业"资本公积其他资本公积"发生变化的有（ ）。

A. 被投资单位其他资本公积发生增减变动
B. 被投资单位以股本溢价转增股本
C. 被投资单位以税后利润补亏
D. 被投资单位以盈余公积弥补亏损

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[多选题]A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，按年计提利息。有关债券投资业务如下： (1)2013年1月1日，A公司购入B公司当日发行的一批5年期债券，面值5000万元，实际支付价款为4639.52万元（含交易费用9.52万元），票面利率为10%，每年年末支付利息，到期一次归还本金。A公司将其划分为持有至到期投资，初始确认时确定的实际利率为12%。 (2)2015年12月31日，有客观证据表明B公司发生严重财务困难，A公司据此认定B公司的债券发生了减值，并预期2016年12月31日将收到利息500万元，但2017年12月31日将仅收到本金3000万元。 (3)2016年12月31日，有客观证据表明B公司财务显著改善，并预期2017年12月31日将收到利息500万元，收到本金4000万元。［(P/F，12%，1)=0.89286;(P/F，12%，2)=0.79719］ 要求： (1)编制2013年购买债券时的会计分录。 (2)计算2013年、2014年及2015年12月31日减值前持有至到期投资摊余成本并编制相关的会计分录。 (3)计算2015年12月31日持有至到期投资的减值准备并编制相应的会计分录。 (4)计算2016年12月31日持有至到期投资的实际利息并编制会计分录，并判断是否转回已经计提的减值准备，如果转回，编制相关的会计分录。

A. (1)2013年1月1日 借：持有至到期投资-成本 5000 贷：银行存款 4639.52 持有至到期投资-利息调整 360.48 (2)①2013年12月31日 应收利息=5000×10%=500（万元） 实际利息收入^{(interest income)}=4639.52×12%=556.74（万元） 利息调整摊销=556.74-500=56.74（万元） 年末摊余成本=4639.52+56.74=4696.26（万元） 借：应收利息 500 持有至到期投资-利息调整 56.74 贷：投资收益 556.74 ②2014年12月31日 应收利息=5000×10%=500（万元） 实际利息收入^{(interest income)}=4696.26×12%=563.55（万元） 利息调整摊销=563.55-500=63.55（万元） 年末摊余成本=4696.26+63.55=4759.81（万元） 借：应收利息 500 持有至到期投资-利息调整 63.55 贷：投资收益 563.55 ③2015年12月31日 应收利息=5000×10%=500（万元） 实际利息收入^{(interest income)}=4759.81×12%=571.18（万元） 利息调整摊销=571.18-500=71.18（万元） 年末摊余成本=4759.81+71.18=4830.99（万元） 借：应收利息 500 持有至到期投资-利息调整 71．18 贷：投资收益571．18 (3)2015年12月31日 确认减值损失前的摊余成本=4830.99（万元） 预计持有B公司债券将收到现金流量的现值=500×0.89286+3000×0.79719=2838(万元) 应确认的减值损失=4830.99-2838=1992.99（万元） 借：资产减值损失 1992.99 贷：持有至到期投资减值准备 1992.99 (4)2016年12月31日 应收利息=5000×10%=500(万元) 实际利息收入^{(interest income)}=2838×12%=340.56（万元） 利息调整摊销=500-340.56=159.44（万元） 借：应收利息 500 贷：投资收益 340.56 持有至到期投资-利息调整 159.44 计提减值准备情况下的账面价值=2838-159.44=2678.56（万元） 预计持有B公司债券将收到现金流量的现值=(500+4000)×0.89286=4017.87(万元) 转回减值准备=4017.87-2678.56=1339.31（万元） 【提示】如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，该转回后的账面价值4017.87万元不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 2016年不计提减值准备情况下的摊余成本计算过程如下： 2013年初=4639.52（万元） 2013年末=4639.52×(1+12%)-500=4696.26(万元) 2014年末=4696.26×(1+12%)-500=4759.81(万元) 2015年末=4759.81×（1+12%）-500=4830.99(万元) 2016年末=4830.99×(1+12%)-500=4910.71（万元） 由于转回后账面价值4017.87万元并没有超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本4910.71万元，因此计算的转回减值准备金额可以全部转回。 转回减值分录为： 借：持有至到期投资减值准备 1339.31 贷：资产减值损失 1339.31

[单选题]下列有关注册会计师针对"回函可靠性"的考虑中，错误的是（ ）。

A. 通过邮寄方式收到的回函，注册会计师需要验证"被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出询证函是同一份；回函是否由被询证者直接寄给注册会计师；寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致"等信息
B. 通过跟函方式收到的回函，注册会计师需要确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等
C. 以电子形式收到的回函，注册会计师应要求被询证者提供回函原件
D. 只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，因此，不能作为可靠的审计证据

[多选题]下列各项中，拟实施的进一步审计程序包括（ ）。

A. 实质性分析程序
B. 风险评估程序
C. 重新计算
D. 重新执行

[多选题]ABC会计师事务所（有限责任会计师事务所）于2013年取得证券期货相关业务审计资格。为了尽快开展上市公司审计业务，ABC会计师事务所从XYZ会计师事务所招聘A注册会计师担任上市公司审计部经理。A注册会计师将XYZ会计师事务所的上市公司审计客户一甲公司带入ABC会计师事务所。在对甲公司2014年度财务报表审计时，ABC会计师事务所委派A注册会计师继续担任项目合伙人，并与会计师事务所的上市公司审计部副经理B注册会计师共同担任签字注册会计师。在计划审计工作时，受到审计资源的限制，A注册会计师认为，自己过去5年一直担任甲公司的审计项目合伙人和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。为了保证审计质量，A注册会计师作为项目合伙人和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行了复核。 要求： 指出ABC会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。

A. 【答案】 （1）会计师事务所审计资源不足。 理由：按照质量控制准则的要求，会计师事务所在承接业务时应当确保能够胜任该业务，并具有执行该业务必要的素质、胜任能力、时间和资源。 （2）注册会计师没有实施风险评估程序。 理由：注册会计师执行所有审计业务都应当实施风险评估程序，以了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。 （3）签字注册会计师不符合规定。 理由：审计报告应由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签字。A注册会计师和B注册会计师都不是会计师事务所主任会计师，也都不是主任会计师授权的副主任会计师。 （4）会计师事务所没有按照有关规定定期轮换签字注册会计师。 理由：按照职业道德基本原则的规定，A注册会计师已经连续5年担任甲公司的签字注册会计师，ABC会计师事务所应当对A注册会计师予以轮换。 （5）项目质量控制复核人不符合规定。理由：按照质量控制准则的要求，项目质量控制复核应由不参与该项业务的人员负责，以保持客观性。A注册会计师既是项目合伙人和签字注册会计师，又同时履行了项目质量控制复核责任，其复核工作缺乏客观性。

[多选题]甲上市公司拟聘请独立董事。根据公司法律制度的规定，下列人员中，不得担任该上市公司独立董事的有（ ）。

A. 张某，甲上市公司的分公司的经理
B. 李某，甲上市公司董事会秘书配偶的弟弟
C. 王某，持有甲上市公司已发行股份5%的股东赵某的女朋友
D. 刘某，持有甲上市公司已发行股份10%的乙公司的某董事的配偶

[单选题]通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师最可能证实关于销售收入的认定是（ ）。

A. 计价和分摊
B. 准确性
C. 截止
D. 发生

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