下列关于售后租回业务的处理中，正确的有（ ）。

【名词&注释】

资金周转(capital turnover)、公司股东(company shareholders)、发行股票、注册资本(registered capital)、企业净资产(enterprise net assets)、医药集团(medicine group)、清偿债务(discharge of a debt)、现金余额(cash balance)、集团总公司(group corp)、满足要求(meet demand)

[多选题]下列关于售后租回业务的处理中，正确的有（ ）。

A. 对于售后租回交易，售价与资产账面价值的差额不得计入当期损益，而应当予以递延
B. 售后租回被认定为融资租赁的，售价与账面价值的差额应当予以递延
C. 售后租回被认定为经营租赁的，售价高于公允价值的部分应予以递延
D. 售后租回被认定为经营租赁的，如果不是按照公允价值达成的，且损失不能由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损益应于当期确认

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[多选题]案例 安康医疗器械股份有限公司企业重组的所得税处理 【案例背景】 安康医疗器械股份有限公司（以下简称安康公司）是爱康医药集团总公司^{(group corp)}下属的大型企业。公司主要业务涉及医疗器械销售、物流配送、政府集中采购等领域，是国内大型医疗器械经销企业之一。 （1）安康公司于2014年8月31日销售一批医疗设备给益民股份有限公司（以下简称益民公司），销售价款总额（含增值税）为3510万元。双方约定货款三个月后支付。三个月后益民公司因资金周转发生困难无法按期偿还欠款。2014年12月10日，益民公司与安康公司商定进行债务重组，相关资料如下： ①由益民公司支付安康公司银行存款160万元。 ②以益民公司自产的一批产品抵偿800万元债务，该批产品的账面价值为500万元，公允价值为600万元，增值税额为102万元。 ③以益民公司500万股普通股抵偿剩余债务，股票市价为3.5元/股，每股面值为1元。 ④益民公司于2014年12月31日办理了有关增资批准手续，并向安康公司出具了出资证明。 （2）2014年5月20日，安康公司为了实现企业战略目标，与中诚医药股份有限公司（以下简称中诚公司）达成重组合并方案，安康公司通过发行股票1000万股，股价10元/股，另支付中诚公司股东1200万元货币资金取得了中诚公司全部股权，经过评估测算，股权收购和股权支付额均符合特殊税务处理的规定；对于取得股权的股东，约定5年内不得转让股权。 （3）安康公司拟于2015年向一非关联公司收购其下属全资子公司--爱民公司的全部或部分股权，安康公司初步拟订了三套收购方案，相应购买的股权比例和对价支付安排摘录如下： 方案1：安康公司仅收购爱民公司45%的股权，并且以安康公司所持下属全资子公司--安达公司85%的股权为对价换取爱民公司上述45%的股权。 方案2：安康公司仅收购爱民公司50%的股权，以现金1000万元外加安达公司的部分股权（公允价值为500万元）为对价换取爱民公司上述50%的股权。 方案3：安康公司以2000万元对价收购爱民公司全部股权，以现金300万元外加安达公司的全部股权（公允价值预计为1700万元）为对价换取爱民公司的全部股权。 【案例要求】 1.针对事项（1）中安康公司与益民公司的债务重组事项，说明该事项在税务上如要适用特殊性税务处理，需要满足哪些条件。 2.假设事项（1）中的重组符合税法上特殊性税务处理的条件。此时，应如何进行企业所得税处理。 3.针对事项（2），安康公司如何进行税务处理。 4.针对事项（3），假定不考虑其他条件，判断每个方案的股权购买比例和对价支付安排是否满足适用企业重组特殊性税务处理的有关条件（关于股权购买比例和对价支付安排的条件），并简要说明理由。

A. 1.债转股适用特殊性税务处理需同时符合下列三个条件： （1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 （2）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。 （3）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。 2.在重组符合税法上特殊性税务处理时，安康公司、益民公司的所得税处理如下： （1）以银行存款160万元清偿债务^{(discharge of a debt)}部分，安康公司、益民公司均不需要确认所得或者损失。 （2）以产品清偿债务^{(discharge of a debt)}部分，益民公司确认债务重组利得98万元，安康公司确认债务重组损失98万元。 （3）债转股部分，安康公司、益民公司对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，债务人益民公司应当按照原债务的计税基础2550万元增加注册资本，债权人安康公司股权投资的计税基础以原债权的计税基础2550万元确定。 3.根据所得税关于重组的涉税规定，企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理： （1）合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。 （2）被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。 （3）可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。 安康公司的合并重组，适用特殊性税务处理规定，针对中诚公司的亏损，安康公司可以继承该亏损，同时注意，应适用上述公式计算可由安康公司弥补亏损的限额。 4.（1）方案1：股权购买比例不满足要求^{(meet demand)}，因为收购的股权未达到爱民公司股权的50%；对价支付安排满足要求^{(meet demand)}，因为支付的对价中股权支付的部分已超过交易支付总额的85%。 （2）方案2：股权购买比例满足要求^{(meet demand)}，因为收购的股权已达到爱民公司股权的50%；对价支付安排不满足要求^{(meet demand)}，因为支付的对价股权支付的部分未超过交易支付总额的85%。 （3）方案3：股权购买比例和对价支付安排均满足要求^{(meet demand)}。因为收购的股权已超过爱民公司股权的50%，且支付的对价中股权支付的部分已超过交易支付总额的85%。

[单选题]A注册会计师于2014年3月3日下午下班时对甲公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。甲公司3月2日账面库存现金余额^{(cash balance)}为2000元，3月3日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2014年1月1日至3月2日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2013年12月31日库存现金余额^{(cash balance)}是（ ）。

A. 2500元
B. 1000元
C. 2300元
D. 1300元

[单选题]烟叶税实行比例税率，烟叶税的税率为（ ）。

A. 10%
B. 15%
C. 20%
D. 30%

[多选题]关于托收承付的托收与承付，下列说法正确的有（ ）。

A. 收款人办理托收，应填制托收凭证，盖章后并附发运证件或其他符合托收承付结算的有关证明和交易单证送交银行
B. 收款人的开户银行对托收凭证没有审查义务
C. 验单付款的承付期为3天，验货付款的承付期为10天
D. 收付双方可在合同中约定是验单付款或是验货付款

[多选题]存货模式和随机模式是确定最佳现金持有量的两种方法，下列关于这两种方法的表述中，正确的有（ ）。

A. 两种方法都考虑了现金的交易成本和机会成本
B. 存货模式简单、直观，比随机模式有更广泛的适用性
C. 随机模式可以在企业现金未来需要总量和收支不可预测的情况下使用
D. 随机模式确定的现金持有量，更易受到管理人员主观判断的影响

[单选题]关于非上市企业国有产权的转让，下列说法错误的是（ ）。

A. 国有及国有控股金融企业转让一级子公司的产权，应当报财政部门审批
B. 转让方应当制定转让方案，并经职工代表大会审议，形成书面决议
C. 在产权交易过程中，首次挂牌价格不得低于经核准或者备案的资产评估结果
D. 确定受让方后，转让方应当与受让方签订产权转让协议

[多选题]下列情形中，不能适用动产善意取得制度的有（ ）。

A. 甲将他人委托保管的一部照相机无偿赠送给不知情的乙
B. 甲将偷来的一部照相机按市场价卖给不知情的乙
C. 甲将捡来的一部照相机无偿赠送给不知情的乙
D. 甲将与他人共有的一部照相机按市场价卖给不知情的乙

[多选题]某企业目前拥有资本1000万元，债务资本占20%，负债平均利率为10%，发行普通股100万股（每股面值6元），发行优先股100万股（每股面值2元），优先股股利率为15%。目前企业的销售收入为500万元，全部的固定成本和财务费用为220万元，变动成本率为40%。现准备投产一新产品，需要追加筹资400万元，有两种筹资方案可供选择： 　　甲方案：全部发行普通股，增发50万股，每股发行价8元。 　　乙方案：全部筹借长期债务：利率为10%，利息为40万元。 　　企业追加筹资后，预计销售收入会提高50%，固定成本增加50万元，变动成本率不变，所得税税率为25%。 　　要求： 　　(1)计算追加筹资前的息税前利润、每股收益、经营杠杆系数、财务杠杆系数、联合杠杆系数。 　　(2)计算追加筹资后的息税前利润。 　　(3)计算每股收益无差别点及无差别点的每股收益额，并据此进行筹资决策。 　　(4)计算按乙方案追加筹资后的每股收益、经营杠杆系数、财务杠杆系数、总杠杆系数、盈亏临界点销售额。

A. (1)追加筹资前： 债务利息=1000×20%×10%=20（万元） 息税前利润=500×(1-40%)-(220-20)=300-200=100（万元） 每股收益=［(100-20)×(1-25%)-200×15%］÷100=0.3（元） 经营杠杆系数=300÷100=3 财务杠杆系数=100÷［100-20-30／(1-25%)］=2.5 联合杠杆系数=3×2.5=7.5 (2)息税前利润=500×(1+50%)×(1-40%)-(200+50)=450-250=200（万元） (3)按乙方案追加筹资后的债务利息=1000×20%×10%+400×10%=60（万元） ［(EBIT-20)×(1-25%)-30］／(100+50)=［(EBIT-60)×(1-25%)-30］／100 解得：每股收益无差别点的EBIT=180（万元） 在此点处的每股收益=［(180-20)×(1-25%)-30］／150=0.6（元） 因为追加筹资后，息税前利润预计为200万元大于180万元，因此，应采用乙方案，即采用全部筹措长期债务方案。 (4)每股收益=［（200-60）×(1-25%)-30］÷100=0.75（元） 经营杠杆系数=450÷200=2.25 财务杠杆系数=200÷［200-60-30／(1-25%)］=2 联合杠杆系数=2.25×2=4.5 2.25=S／（S-盈亏临界点销售额）=750／（750-盈亏临界点销售额） 盈亏临界点销售额=416.67（万元） 或者，盈亏临界点销售额=(200+50)／(1-40%)=416.67（万元）

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