荣成百货公司（以下简称荣成公司）为一家专门销售家电的商场，增

【名词&注释】

财务报表(financial statement)、机器设备(machinery equipment)、直接影响(directly affect)、市场供应(market supply)、商品销售(commodity marketing)、增值税专用发票(vat special invoice)、长期借款(funded liability)、主营业务收入(the income from main business)、记账本位币(recording currency)、公司总部(corporate headquarter)

[多选题]荣成百货公司（以下简称荣成公司）为一家专门销售家电的商场，增值税税率为17%，2014年发生如下业务。 （1） 2014年1月3日，荣成公司采用分期收款方式向B公司销售D产品10台，销售价格为2100万元，合同约定款项分3次于每年12月31日等额收取，第一次收款时间为2014年12月31日。假定税法上要求按合同约定的收款日期及分期收款额，分期确认增值税。D产品的成本为1200万元。D产品已于同日发出，该产品的现销价格为1800万元。荣成公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，假定年实际利率为5%。 （2）3月15日向丙公司销售一批冰箱，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为34万元。协议约定，丙公司在3个月内有权退还，且在发出时无法合理估计退货率。3个月内退回了其中的1/4，其余未退回。 （3）向个人销售电视机100台，不含税价款0.3万元，每台成本0.2万元，同时回收旧款电视机作为商品购进，价款为0. 01万元（不考虑增值税）。货款已经收到。 （4）委托乙公司代销A商品1000件。协议价为每件0. 05万元（不含增值税），每件成本为0.03万元，代销合同规定，乙公司按每件0. 05万元的价格销售给顾客，荣成公司按售价的5%向乙公司支付手续费。2014年12月31日收到乙公司开来的代销清单，注明已销售A商品800件。 要求： （1）根据资料（1），说明分期收款销售商品确认收入的原则，并计算本事项应该确认的收入； （2）根据资料（2），计算3月份和6月份应该确认的收入金额； （3）根据资料（3），计算应该确认的收入金额； （4）根据资料（4），说明如何确认收入，并计算该业务应该确认的收入。

A. （1）分期收款销售商品属于具有融资性质的商品销售，应该按照现销价格确认收入，本事项应该确认收入1800万元。 （2）本事项属于附有销售退回条件的销售，因为无法预计退货率，所以发出商品的时候不确认收入，待退货期满时确认收入；本事项3月份不确认收入，6月份确认的收入=200×3/4 =150（万元）。 （3）本事项属于以旧换新，应该按照商品销售的方法确认收入，应该确认的收入=100×0.3= 30（万元）。 （4）本业务属于收取手续费方式委托代销，应该在收到代销清单时，按照代销清单载明的数量计算确认收入，应当确认的收入= 800×0.05 = 40（万元）。

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[多选题]下列各项资产中，在其持有期间不得转回已计提的减值准备的有（ ）。

A. 委托加工物资
B. 消耗性生物资产
C. 长期股权投资
D. 自用的土地使用权

[多选题]企业选定境外经营的记账本位币^{(recording currency)}除了考虑一般企业确定记账本位币^{(recording currency)}的因素，还应当考虑的因素有（ ）。

A. 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
B. 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重
C. 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回
D. 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务

[多选题]某公司是一家生产日常消费品的企业，分为三大事业部，分别负责研发和生产洗发类产品、婴幼儿产品和化妆类产品。每个事业部拥有多条流水线，公司总部^{(corporate headquarter)}对各个事业部进行统一的资源配置。该公司采取的组织结构类型的特点有( )。

A. 集权化的决策机制放慢了反应速度
B. 能够通过资本回报率等方法对事业部进行成绩考核
C. 职权分派到事业部，并在事业内部进行再次分派
D. 为各事业部分配企业的管理成本比较困难

[多选题]甲公司为一家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。 2001年3月，新华会计事务所对甲公司2000年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其2000年以下交易或事项的会计处理： （1）1月1日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以4500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2000年1月1日至2004年12月31日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金300万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6000万元，已计提折旧750万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年：同等办公楼的市场售价为5500万元：市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。甲公司会计处理：2000年确认营业外支出750万元，管理费用300万元。 （2）1月10日，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一项大型设备。合同约定，设备总造价为450万元，工期自2000年1月10日起1年半。如果甲公司能够提前3个月完工，丙公司承诺支付奖励款60万元。当年，受材料和人工成本上涨等因素影响，甲公司实际发生建造成本350万元，预计为完成合同尚需发生成本150万元，工程结算合同价款280万元，实际收到价款270万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末，工程能否提前完工尚不确定。 甲公司会计处理2000年确认主营业务收入^{(the income from main business)}357万元，结转主营业务成本350万元，“工程施工”科目余额357万元与“工程结算”科目余额280万元的差额77万元列入资产负债表存货项目中。 （3）10月20日，甲公司向丁公司销售M型号钢材一批，售价为1000万元，成本为800万元，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至12月31日，甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析，该型号钢材市场供应稳定。 甲公司会计处理：2000年，确认其他应付款1000万元，同时将发出钢材的成本结转至发出商品。 （4）10月22日，甲公司与戊公司合作生产销售N设备，戊公司提供专利技术，甲公司提供厂房及机器设备，N设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲公司和戊公司根据合同规定各自承担，甲公司具体负责项目的运作，但N设备研发，制造及销售过程中的重大决策由甲公司和戊公司共同决定。N设备由甲公司统一销售，销售后甲公司需按销售收入的30%支付给戊公司，当年，N设备共实现销售收入2000万元。 甲公司会计处理：2000年，确认主营业务收入^{(the income from main business)}2000万元，并将支付给戊公司的600万元作为生产成本结转至主营业务成本。 （5）12月30日，甲公司与辛银行签订债务重组协议。协议约定，如果甲公司于次年6月30日前偿还全部长期借款^{(funded liability)}本金8000万元，辛银行将豁免甲公司2000年度利息400万元以及逾期罚息140万元。根据内部资金筹措及还款计划，甲公司预计在2001年5月还清上述长期借款^{(funded liability)}。 甲公司会计处理：2000年，确认债务重组收益400万元，未计提140万元逾期罚息。 （6）12月31日，因合同违约被诉案件尚未判决，经咨询法律顾问后，甲公司认为很可能赔偿的金额为800万元。2001年2月5日，经法院判决，甲公司应支付赔偿金500万元。当事人双方均不再上诉。 甲公司会计处理：2000年末，确认预计负债和营业外支出800万元；法院判决后未调整2000年度财务报表。 假定甲公司2000年度财务报表于2001年3月31日对外公布。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。 要求： （1）根据资料（1）至（6），逐项判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正的会计处理，编制相应的调整分录。 （2）计算甲公司2000年度财务报表中存货、营业收入、营业成本项目的调整金额（减少数以“一”表示）。

A. （1）事项一：会计处理错误。对于售后租回交易形成经营租赁的情况，要分情况进行区分， 该交易不是按照公允价值达成的，售价低于资产的公允价值，并且该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。 售价与账面价值的750应确认为递延收益，期末按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。 调整分录如下： 借：递延收益 750 贷：以前年度损益调整——调整营业外支出 750 年分摊率=12/48=25% 750*25%=187.5（万元） 借：以前年度损益调整——管理费用 187.5 贷：递延收益 187.5 事项二：不正确。年末，工程是否提前完工尚不确定，那么对于60万元的奖励款不应该作为合同收入的一部分。 本年末完工程度=350/（350+150）*100%=70% 所以当期确认收入=450070%=315（万元） 当期确认成本费用=350万元 此时多确认了收入，调减收入的金额为357-315=42 借：以前年度损益调整——调整主营业务收入^{(the income from main business)} 42 贷：工程施工——合同毛利 42 500-450=50（万元），预计收入小于预计总成本，应该确认资产减值损失，确认存货跌价准备，分录为： 借：以前年度损益调整——调整资产损失 15[50*（1-70%）] 贷：存货跌价准备 15 调整后工程施工的金额=350-35=315（万元），工程结算金额=280万元，所以两者应该按照=315-280=35（万元）反映到存货项目中，将77-35=42（万元），之间的差额调整回来。 事项三：会计处理不正确。因为该售后回购是按照当时的市场价格确定的，那么符合收入确认的条件。 由此调整处理如下： 借：以前年度损益调整——调整主营业务成本 800 贷：发出商品 800 借：其他应付款 1000 贷：以前年度损益调整——调整主营业务收入^{(the income from main business)} 1000 事项四：处理不正确。 调整分录： 借：以前年度损益调整——调整主营业务收入^{(the income from main business)} 600 贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本 600 事项五：处理不正确。此时未计提逾期罚息140，应补提罚息。 调整分录如下： 借：以前年度损益调整——调整营业外支出 140 贷：预计负债 140 事项六：会计处理不正确。日后期间判决结果已经确定，那么应该调整。 调整分录： 借：预计负债 800 贷：以前年度损益调整——调整营业外支出 300 其他应付款 500 （2）存货=-42+15-800=-827（万元） 营业收入=-42+1 000+600=1558（万元） 营业成本=800+600=1400（万元）

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