甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售价格均

【名词&注释】

合作企业(cooperative enterprise)、销售费用(selling expense)、增值税专用发票(vat special invoice)、申请专利的权利(right to apply for patent)、主营业务收入(the income from main business)、有关规定(related regulations)、非流动资产(noncurrent asset)、增值税一般纳税人(general vat payers)、其他业务收入、正当理由(justification)

[多选题]甲公司为增值税一般纳税人^{(general vat payers)}，适用的增值税税率为17%，销售价格均为不含增值税价格。甲公司2015年度有关资料如下： （1）2015年1月1日，甲公司采用分期收款方式向A公司销售一批商品。合同规定销售价格总额为2000万元，销售价款分5次于每年12月31日等额收取。甲公司在每次收款时向A公司开出增值税专用发票。该批商品已于当日发往A公司，成本为1500万元。在现销方式下，该批商品的销售价格为1600万元。实际利率为7.93%。 （2）2015年2月15日，甲公司采用以旧换新方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为300万元，增值税税额为51万元；该批商品成本为200万元。甲公司从B公司回收与所售商品相同的旧商品（非金银首饰），作价20万元，B公司开出的增值税专用发票上注明的销售价格为20万元，增值税税额为3.4万元。旧商品经加工可作为新产品的原材料使用。甲公司从B公司收取货款和增值税税款合计327.6万元。 （3）2015年3月28日，甲公司以其生产的一批商品交换C公司一专利权（假定该专利权符合税法规定的免税条件）。甲公司该批商品于交换日的市场价格为200万元，成本为150万元；C公司该专利权的公允价值为220万元，C公司向甲公司支付补价14万元。同日，甲公司已将该批商品发往C公司，开具相关增值税专用发票，并收到C公司支付的补价14万元。假定该交换具有商业实质。 （4）2015年4月8日，甲公司收到D公司退回的一批商品，当日向D公司退回全部价款，并向承担运输的某物流公司支付运杂费2万元。该批商品是甲公司2015年3月10日发出销售的，成本为60万元，当时开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税税额为17万元，甲公司已收到全部价款。甲公司2015年3月销售该批商品时已确认收入，销货退回时已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。 （5）甲公司欠E公司购货款400万元。经双方协商，E公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。2015年5月28日，E公司采用自提方式取走该批商品，该产品的市场售价为300万元，成本为200万元。 （6）2015年8月6日，甲公司收到税务机关软件产品增值税退税款680万元，其中480万元属于上一年度已缴纳增值税的退税款，200万元属于2015年第一季度已缴纳增值税的退税款。 （7）2015年11月1日，甲公司经董事会批准实施A产品的促销活动，其主要内容是：客户每购买10万元以上（含10万）价款的A产品，可同时获取1万个（相当于价值1万元价款的商品）奖励积分，10万元以下的不能获取奖励积分，奖励积分的计算基础是不含增值税税额的销售货款；该奖励积分可以在下一个月用于抵扣新购货的价款，但不能用于抵扣增值税税额；促销活动只在11月、12月两个月内进行，但客户11月、12月份获取的奖励积分可以继续在次年的1月份抵扣。 甲公司2015年11月全部销售货款为（不含增值税，下同）1200万元，其中不能获取积分的单笔10万元以下销售货款210万元；2015年12月全部销售货款1500万元，其中不能获取积分的单笔10万元以下销售货款100万元，客户用上月积分抵扣价款的销售货款80万元。上述销售均开出增值税专用发票。 假定：客户2015年12月31日累计积分将在次年1月份全部抵扣，销售货款已收存银行，A产品11月、12月的销售成本率分别为78%、76%。 要求：编制甲公司2015年度上述交易或事项的会计分录。

A. 【答案】 （1） 借：长期应收款　　2000 　　贷：未实现融资收益　　400 主营业务收入　　1600 借：主营业务成本　　1500 　　贷：库存商品　　1500 未实现融资收益摊销=（2000-400）×7.93%=126.88（万元）。 借：未实现融资收益　　126.88 　　贷：财务费用　　126.88 借：银行存款　　468 　　贷：长期应收款　　400 应交税费一应交增值税（销项税额）　　68 （2） 借：银行存款　　327.6原材料　　20 应交税费一应交增值税（进项税额）　　3.4 　　贷：主营业务收入　　300 应交税费一应交增值税（销项税额）　　51 借：主营业务成本　　200 　　贷：库存商品　　200 （3） 借：无形资产　　220银行存款　　14 　　贷：主营业务收入　　200 应交税费一应交增值税（销项税额）　　34 借：主营业务成本　　150 　　贷：库存商品　　150 （4） 借：主营业务收入　　100 应交税费一应交增值税（销项税额）　　17 　　贷：银行存款　　117 借：库存商品　　60 　　贷：主营业务成本　　60 借：销售费用　　2 　　贷：银行存款　　2 （5） 借：应付账款　　400 　　贷：主营业务收入　　300 应交税费一应交增值税（销项税额）　　51 营业外收入一债务重组利得　　49 借：主营业务成本　　200 　　贷：库存商品　　200 （6） 借：银行存款　　680 　　贷：营业外收入　　680 （7）2015年11月奖励积分部分对应收入=（1200-210）×1/（10+1）=90（万元）。 借：银行存款　　1404 　　贷：主营业务收入　　1110（1200-90） 应交税费一应交增值税（销项税额）　　204 递延收益　　90 借：主营业务成本　　936（1200×78%） 　　贷：库存商品　　936 2015年12月奖励积分部分对应收入=（1500-100-80）×11（10+1）=120（万元）；收款金额合计=（1500-80）+1500×17%=1675（万元）。 借：银行存款　　1675 　　贷：主营业务收入　　1300（1500-80-120） 应交税费一应交增值税（销项税额）　　255 递延收益　　120 借：递延收益　　72.73［80×10/（10+1）］ 　　贷：主营业务收入　　72.73 借：主营业务成本　　1140（1500×76%） 　　贷：库存商品　　1140

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[多选题]甲股份有限公司（以下简称"甲公司"）为上市公司，2014年至2015年发生的相关交易或事项如下： （1）2014年7月30日，甲公司就应收A公司账款5000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项专利权偿付该项债务；A公司将在建写字楼和专利权所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。 2014年8月10日，A公司将在建写字楼和专利权所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1800万元，未计提减值准备，公允价值为2200万元；A公司该专利权的账面余额为2300万元，已累计摊销200万元，未计提减值准备，公允价值为2300万元。 （2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2015年1月1日累计新发生工程支出800万元。2015年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。 对于该写字楼，甲公司与B公司于2014年11月11日签订经营租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2015年1月1日开始，租期为5年；年租金为200万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。 2015年12月31日，甲公司收到租金200万元。同日，该写字楼的公允价值为3100万元。 （3）其他资料如下： ①假定甲公司对投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。 ②假定不考虑相关税费影响。 要求： （1）计算甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。 （2）计算A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。 （3）计算甲公司写字楼在2015年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。 （4）编制甲公司2015年收取写字楼租金的相关会计分录。

A. 【答案】 （1） 甲公司债务重组过程中应确认的损益=（5000-800）-（2200+2300）=-300（万元）， 应冲减资产减值损失300万元。 借：在建工程　　2200　　 无形资产　　2300　　 坏账准备　　800 　　贷：应收账款　　5000　　 资产减值损失　　300 （2） A公司债务重组过程中应确认的债务重组利得（营业外收入）=5000-（2200+2300）=500（万元），应确认非流动资产^{(noncurrent asset)}处置收益（营业外收入）=（2200-1800）+［2300-（2300-200）］=600（万元） 借：应付账款　　5000 累计摊销　　200 　　贷：在建工程　　1800 无形资产　　2300 营业外收入一债务重组利得　　500 一处置非流动资产^{(noncurrent asset)}利得　　600 （3） 2015年1月1日，该写字楼的入账价值=2200+800=3000（万元），2015年应确认公允价值变动损益=3100-3000=100（万元）。 借：投资性房地产一公允价值变动　　100 　　贷：公允价值变动损益　　100 （4） 借：银行存款　　200 　　贷：其他业务收入　　200

[多选题]在审计过程中，注册会计师对下列与审计抽样相关事项的判断中正确的有（ ）。

A. 在细节测试的统计抽样中，如果计算的总体错报上限大于可容忍错报，则总体不能接受，此时注册会计师对总体作出结论，财务报表存在重大错报，可能出具保留意见或否定意见的报告
B. 统计抽样与非统计抽样的区别在于统计抽样利用概率法则来量化、控制抽样风险，不需注册会计师人为判断，统计抽样方法优于非统计抽样
C. 如果抽样结果有95%的可信赖程度，则抽样结果表明实际错报有5%的可能性会超出估计的错报上限
D. 采取随机选样法选取样本，不考虑其金额大小，也不考虑是否为关联方余额

[单选题]甲公司向乙银行贷款10万元，双方约定了利息，贷款到期前，人民法院受理了甲公司的破产申请，乙银行可以申报的债权数额是（ ）。

A. 10万元本金
B. 10万元本金加破产申请前发生的利息
C. 10万元本金加受理破产申请前发生的利息
D. 10万元本金加破产宣告前发生的利息

[单选题]具有市场支配地位的经营者从事的下列行为中，属于《反垄断法》绝对禁止的是（ ）。

A. 以不公平的高价销售产品
B. 以低于成本价销售商品
C. 搭售商品，或者在交易时附加其他不合理的交易条件
D. 拒绝与交易相对人进行交易

[多选题]下列各项中，可以作为城市维护建设税计税依据的有( )。

A. 纳税人享受减免税后实际缴纳的增值税
B. 对纳税人滞纳增值税而征收的滞纳金
C. 纳税人偷逃增值税被处的罚款
D. 经国家税务总局正式批准的当期免抵的增值税额

[单选题]甲、乙、丙三方合作研发一项新技术，合作开发合同中未约定该技术成果的权利归属。新技术研发成功后，乙、丙提出申请专利，甲不同意。根据《合同法》的规定，下列关于专利申请的表述中，正确的是（ ）。

A. 乙、丙不得去申请专利
B. 甲应当把专利申请权转让给乙、丙
C. 乙、丙可以去申请专利，取得专利权后，归乙、丙共同享有
D. 乙、丙可以去申请专利，取得专利权后，归甲、乙、丙共同享有

[多选题]公司于2010年底开设了一个新房地产开发项目，由于2011年政府抑制房价，采取了一系列措施，使得房地产市场比较萎靡；由于通货膨胀，各种建筑材料价格有所提高，而且管理层对项目的计划和控制也没有达到要求。根据上述材料，该项目可能面临的风险包括（ ）。

A. 政治风险
B. 市场风险
C. 操作风险
D. 财务风险

[多选题]在新兴市场中，如果企业采用"躲闪者"战略，则最好选择的战略有（ ）。

A. 与跨国公司建立合资、合作企业
B. 将企业出售给跨国公司
C. 找到一个定位明确又易于防守的市场
D. 生产与跨国公司产品互补的产品

[单选题]甲公司的生产经营存在季节性，每年的6月到10月是生产经营旺季，11月到次年5月是生产经营淡季。如果使用应收账款年初余额和年末余额的平均数计算应收账款周转次数，计算结果会（ ）。

A. 高估应收账款周转速度
B. 低估应收账款周转速度
C. 正确反映应收账款周转速度
D. 无法判断对应收账款周转速度的影响

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