案例 富达科技股份有限公司的所得税处理 【案例背景】 富达

【名词&注释】

公益事业(public welfare)、政府部门(government department)、普通合伙人(general partner)、股票投资(stock investment)、非金融企业(non-financial enterprise)、可收回金额(recoverable amount)、有限合伙人(limited partner)、研究开发费(research and development fee)、股票收盘价(stock price data)、公益性社会团体

[多选题]案例 富达科技股份有限公司的所得税处理 【案例背景】 富达科技股份有限公司（以下简称富达公司）20×4年实现利润总额4000万元，当年发生的部分交易或事项如下。 （1）自2月20日起自行研发一项新技术。20×4年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段发生支出220万元，开发阶段符合资本化条件前的支出为60万元，符合资本化条件后的支出为400万元。研发活动至20×4年年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费^{(research and development fee)}用，未形成资产计入损益的，在按规定据实扣除的基础上，可以按研究开发费^{(research and development fee)}用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 （2）4月28日，富达公司董事会决议将其闲置的厂房出租给丁公司。同日，与丁公司签订了经营租赁协议，租赁期开始日为20×4年5月1日，租赁期为5年，年租金600万元，于每年年初收取。20×4年5月1日，富达公司将腾空后的厂房移交丁公司使用，当日该厂房的公允价值为8500万元。20×4年12月31日，该厂房的公允价值为9200万元。富达公司于租赁期开始日将上述厂房转为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量。该厂房的原价为8000万元，至租赁期开始日已累计计提折旧1280万元，月折旧额32万元，未计提减值准备。税法规定，厂房按历史成本入账，折旧方法、折旧年限等与会计规定相同。 （3）6月1日，自公开市场购入100万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款2000万元。富达公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。20×4年9月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌。 20×4年12月31日丙公司股票收盘价^{(stock price data)}为每股16元。富达公司预计该公允价值变动为暂时性的下跌。税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。 （4）12月31日，富达公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，富达公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计的可收回金额为2800万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的可收回金额为2950万元；20×4年12月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为2500万元。税法规定，资产计提的减值准备在发生实质性损失时允许税前扣除。 （5）20×4年发生广告费2000万元，富达公司年度销售收入9800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。其他有关资料：富达公司适用的所得税税率为25%：本题不考虑中期财务报告的影响；除上述差异外，富达公司20×4年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和递延所得税负债无期初余额。假定富达公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 【案例要求】 （1）根据资料（1），计算20×4年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否应确认递延所得税并说明理由。 （2）根据资料（2），计算确定富达公司20×4年12月31日出租厂房在资产负债表的列示金额，判断该项投资性房地产是否确认递延所得税，若确认，计算应确认的递延所得税资产或负债的金额并说明如何核算。 （3）根据资料（3），计算富达公司20×4年因持有丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录；判断该可供出售金融资产是否确认递延所得税并说明理由。 （4）根据资料（4），计算富达公司于20×4年年末对开发项目应确认的减值损失金额，并说明确定可收回金额的原则。 （5）计算富达公司20×4年应交所得税和所得税费用。

A. （1）20×4年12月31日所形成开发支出的计税基础=400×150%=600（万元） 富达公司不需要确认递延所得税。 理由：对于无形资产的加计摊销，虽然形成暂时性差异，但是属于初始确认时产生的，既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不需要确认递延所得税。 （2）富达公司20×4年12月31日出租厂房在资产负债表上列示的金额=9200（万元） 该项投资性房地产应确认递延所得税，应确认的递延所得税负债=［9200-（8000-1280-32×8）］×25%=684（万元），其中445［（8500-8000+1280）×25%］万元记入其他综合收益，239万元记入所得税费用。 （3）富达公司20×4年因持有丙公司股票对当年损益的影响金额为0，对当年权益的影响金额为-400万元，相关会计分录如下： 借：其他综合收益 400 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 400 富达公司针对该可供出售金融资产应确认递延所得税。理由：该项可供出售金融资产期末账面价值为1600万元，计税基础为2000万元，产生可抵扣暂时性差异400万元，需要确认递延所得税资产100万元，并将其记入其他综合收益。 （4）该开发项目应确认的减值损失=3500-2800=700（万元）可收回金额应当按照其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者中的较高者确定；对于开发中的项目，在预计未来现金流量时，应考虑为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出。 （5）富达公司20×4年的应纳税所得额=4000-280×50%-［9200-8500+32×8］+700+（2000-9800×15%）=4134（万元） 富达公司20×4年应交所得税=4134×25%=1033.5（万元） 富达公司本期确认的所得税费用=1033.5+239-700×25%-（2000-9800×15%）×25%=965（万元）

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学习资料：

[多选题]中国公民王某就职于国内A上市公司，2015年收入情况如下： (1)1月1日起将其位于市区的一套公寓住房按市价出租，每月收取租金3800元。1月因卫生间漏水发生修缮费用1200元，已取得合法有效的支出凭证。 (2)在国内另一家公司担任独立董事，3月取得该公司支付的上年度独立董事津贴35000元。 (3)4月取得上年度一次性奖金36000元，王某当月的工资为4500元。 (4)5月赴国外进行技术交流期间，在甲国演讲取得收入折合人民币12000元，在乙国取得专利转让收入折合人民币60000元，分别按照收入来源国的税法规定缴纳了个人所得税折合人民币1800元和12000元。 (5)5月在业余时间为一家民营企业开发了一项技术，取得收入40000元。通过有关政府部门向某地震灾区捐款30000元，均取得了相关捐赠证明。 (6)6月与一家培训机构签订了半年的劳务合同，合同规定从6月起每周六为该培训中心授课1次，每次报酬为1200元。6月份为培训中心授课4次。 (7)7月转让国内C上市公司股票，取得净所得15320.60元，同月转让在香港证券交易所上市的某境外上市公司股票，取得转让净所得折合人民币180000元，在境外未缴纳税款。 (8)8月开始被A上市公司派遣到所属的某外商投资企业工作，合同期内作为该外商投资企业雇员，每月从该外商投资企业取得薪金18000元，同时每月取得派遣公司发给的工资4500元。 (9)A上市公司于2015年11月与王某签订了解除劳动关系协议，A上市公司一次性支付已在本公司任职8年的王某经济补偿金115000元（A上市公司所在地上年职工平均工资25000元）。 要求：根据以上资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算合计数。 (1)计算王某1-2月出租房屋应缴纳的个人所得税（不考虑其他税费）。 (2)计算王某3月取得的独立董事津贴应缴纳的个人所得税。 (3)计算王某4月取得全年一次性奖金应当缴纳的个人所得税。 (4)计算王某5月从国外取得收入应在国内补缴的个人所得税。 (5)计算某民营企业5月支付王某技术开发费应代扣代缴的个人所得税。 (6)计算培训中心6月支付王某授课费应代扣代缴的个人所得税。 (7)计算王某7月转让境内和境外上市公司股票应缴纳的个人所得税。 (8)计算王某8月从外资企业取得收入时应由外资企业扣缴的个人所得税。 (9)计算王某8月从派遣单位取得工资收入时应由派遣单位扣缴的个人所得税。 (10)计算公司11月支付王某一次性经济补偿金应代扣代缴的个人所得税。

A. (1)应纳个人所得税=(3800-800-800)×10%+(3800-400-800)×10%=480(元) (2)应纳个人所得税=35000×(1-20%)×30%-2000=6400(元) 【思路点拨】取得的独立董事津贴应按劳务报酬纳税。 (3)全年一次性奖金应单独计算个人所得税。36000÷12=3000（元），适用10%的税率，速算扣除数为105，应纳个人所得税=36000×10%-105=3495（元）。 (4)在甲国演讲收入按照我国税率应缴纳的个人所得税：12000×(1-20%)×20%=1920（元），应补缴个人所得税=1920-1800=120(元)。 在乙国取得专利转让收入按照我国税率应缴纳的个人所得税：60000×(1-20%)×20%=9600（元），由于在国外已经缴纳12000元，所以不需要补缴个人所得税。 (5)捐赠的扣除限额=40000×(1-20%)×30%=9600(元) 代扣代缴的个人所得税=［40000×(1-20%)-9600］×30%-2000=4720(元) (6)应代扣代缴的个人所得税=1200×4×(1-20%)×20%=768（元） 【思路点拨】属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。 (7)应缴纳的个人所得税为=180000×20%=36000(元) 【思路点拨】转让境内上市公司的股票所得暂不征收个人所得税，转让境外上市公司的股票所得按20%的税率缴纳个人所得税。 (8)扣缴个人所得税=（18000-3500）×25%-1005=2620(元) 【思路点拨】雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用。 (9)扣缴个人所得税=4500×10%-105=345（元） 【思路点拨】派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率。 (10)超过免税标准的补偿金为：115000-25000×3-40000（元），40000÷8-3500=1500（元），适用3%的税率。应纳个人所得税=1500×3%×8=360(元)。

[多选题]下列关于《合伙企业法》中对普通合伙人与有限合伙人^{(limited partner)}规定区别的表述中，正确的有（ ）。

A. 普通合伙企业的合伙人只能是自然人，而有限合伙企业的合伙人可以是法人或者其他组织
B. 普通合伙人可以劳务出资，而有限合伙人^{(limited partner)}不得以劳务出资
C. 普通合伙人以其在合伙企业中的财产份额出质的，须经其他合伙人一致同意，而有限合伙人^{(limited partner)}可以出质其财产份额，但是，合伙协议另有约定的除外
D. 普通合伙人不得自营或者同他人合作经营与本合伙企业相竞争的业务，而有限合伙人^{(limited partner)}可以同本有限合伙企业进行交易，但是，合伙协议另有约定的除外

[单选题]金融类企业发生的下列情形中，无需申办产权变动登记的是（ ）。

A. 法定代表人改变
B. 组织形式发生变动
C. 国有资本额发生增减变动
D. 因其他出资人出资额发生变动，造成国有资本持股比例降低3%

[多选题]注册会计师正在拟定对甲公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，相关操作如下： (1)注册会计师在制定监盘计划时，应与甲公司沟通，确定检查的重点。 (2)由于盘点日正值产销旺季，与甲公司沟通后，决定在盘点期间不对外发出存货，但生产线不停产。 (3)在检查存货盘点结果时，助理人员仅从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试存货盘点记录的准确性和完整性。 (4)甲公司的一批重要存货，已经质押给银行，助理人员通过电话询问了其存在性。 要求：逐项指出有无不当之处。若有，请予以指正。

A. (1)存在不当之处。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。 (2)无不当之处。 (3)存在不当之处。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。 (4)存在不当之处。如果存货已作质押，助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证明，必要时实施监盘程序。

[单选题]针对识别和评估财务报表舞弊风险，以下说法中，正确的是( )。

A. 直接假定货币资金存在舞弊风险
B. 直接假定收入确认存在舞弊风险
C. 直接假定期末存货存在未足额计提跌价准备的舞弊风险
D. 直接假定期末无形资产存在低估的舞弊风险

[单选题]下列各项中，可以作为纳税保证人的是（ ）。

A. 国家机关
B. 与纳税人存在担保关联关系的企业
C. 纳税信誉等级被评为A级的企业
D. 限制民事行为能力的自然人

[多选题]企业发生的下列支出中，可以在计算企业应纳税所得额时全额扣除的项目有( )。

A. 通过公益性社会团体用于规定的公益事业的捐赠支出
B. 资助给非关联的科研机构的研究费
C. 当期发生的固定资产盘亏净损失，清查盘存资料经主管税务机关审核
D. 企业向非金融企业借款的利息支出（不超过金融企业的同期同类贷款利率）

[多选题]甲公司是上海一家集团企业，其核心业务为批发外国高级品牌的休闲服及内衣。其他业务包括代理世界各地不同品牌的化妆品、手表和鞋。最近，甲公司购入了在国内拥有五家玩具连锁分店的乙公司，并与丙公司签订战略联盟协议参与餐饮业务。为配合甲公司的总体战略实施，甲公司可以选择的组织结构类型有( )。

A. 产品／品牌事业部制组织结构
B. 职能制组织结构
C. M型企业组织结构
D. 创业型组织结构

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