在用库存商品换入交易性金融资产时，如果具有商业实质且换出、换

【名词&注释】

投资收益(investment income)、进项税额(input tax)、未分配利润(undistributed profit)、库存商品(merchandise inventory)、可辨认净资产的公允价值、无偿援助(aid given gratis)、可辨认资产(recognized assets)、非流动资产(noncurrent asset)、可辨认净资产公允价值、货款偿还期

[多选题]在用库存商品换入交易性金融资产时，如果具有商业实质且换出、换入资产的公允价值能够可靠计量，则下列说法正确的有（ ）。

A. 换入的交易性金融资产的入账价值应为换出商品的公允价值加相关税费
B. 换出的商品应按公允价值确认收入
C. 可能会产生非货币性资产处置损益
D. 换出商品应以账面价值结转成本

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[多选题]2×13年1月1日，甲公司以对A公司25%的股权投资和一批自产的产品与乙公司一项在建写字楼进行交换，资料如下： (1)甲公司换出A公司的股权投资为2×11年7月1日取得，取得时支付银行存款1500万元，当时A公司可辨认净资产公允价值为5000万元，账面价值为5200万元，资产中有一项产品的账面价值与公允价值不等，该存货的账面价值为700万元，公允价值为500万元，此存货分别于2×11年、2×12年出售40%、60%，甲公司能够对A公司的生产经营决策实施重大影响。A公司2×11年7月1日至当年年末、2×12年实现的以投资日可辨认净资产的公允价值计算的净利润分别为1200万元、1500万元，2×12年A公司实现其他综合收益300万元。进行交换时此股权的公允价值为2400万元，A公司可辨认净资产公允价值为10000万元。换出自产产品的公允价值为600万元，账面原值为520万元，已计提减值20万元。产品适用的增值税税率为17%。 (2)乙公司换出在建写字楼在交换时的成本累计为2800万元，公允价值为3200万元。 (3)甲、乙双方于2×13年1月5日办妥各项资产的转移手续。乙公司为换入长期股权投资支付相关税费50万元。甲公司为换入在建写字楼支付产权转移手续费2万元，另向乙公司支付银行存款98万元。 (4)甲公司取得上述写字楼后继续建造，共发生人工支出200万元，领用工程物资608万元，写字楼于2×13年6月30日达到预定可使用状态并于当日投入使用。甲公司预计此写字楼的使用年限为50年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。 要求： (1)根据资料(1)，说明甲公司对A公司投资的核算方法并说明理由；编制甲公司2×11年、2×12年与A公司股权有关的会计分录，并计算进行非货币性资产交换时A公司股权的账面价值。 (2)假设此交换不具有商业实质，根据资料(1)～(3)计算甲公司换入资产的入账价值，并编制相关会计分录。 (3)假设此交换具有商业实质，根据资料(1)～(3)计算乙公司换入各项资产的成本并编制相关会计分录。 (4)假设此交换具有商业实质，根据资料(4)计算上述写字楼在甲公司2×13年资产负债表中列示的金额。

A. (1)甲公司对A公司股权应该采用权益法核算。理由：甲公司持有A公司25%的股权，能够对A公司的生产经营决策施加重大影响。 2×11年分录： 借：长期股权投资 1500 贷：银行存款 1500 借：长期股权投资 300 贷：投资收益 300 2×12年分录： 借：长期股权投资 450 贷：投资收益 375 其他综合收益 75 进行非货币性资产交换时持有的A公司股权的账面价值=1500+300+450=2250（万元） (2)甲公司换入写字楼的入账价值=2250+520-20+600×17%+2+98=2952(万元) 分录为： 借：在建工程 2952 存货跌价准备 20 贷：长期股权投资 2250 库存商品 520 应交税费--应交增值税（销项税额） 102 银行存款 100 借：其他综合收益 75 贷：投资收益 75 (3)乙公司换入资产的总价值=3200-98-600×17%=3000（万元） 乙公司换入库存商品的成本=3000×600／(2400+600)=600（万元） 乙公司换入A公司股权的成本=3000×2400/(2400+600)+50=2450（万元） 分录为： 借：长期股权投资 2450 库存商品 600 应交税费--应交增值税（进项税额） 102 银行存款 48 贷：在建工程 2800 营业外收入--处置非流动资产^{(noncurrent asset)}利得 400 借：长期股权投资 50 贷：营业外收入 50 (4)在具有商业实质的情况下，甲公司换入在建工程的入账价值=2400+600+600×17%+98+2=3202（万元） 写字楼达到预定可使用状态时的入账价值=3202+200+608=4010（万元） 此写字楼当年计提的折旧=4010×2/50/2=80.2（万元） 写字楼在甲公司2×13年资产负债表中列示的金额=4010-80.2=3929.8（万元）

[单选题]甲公司因购货原因于2015年1月1日应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2015年4月1日，甲公司因发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司一项专利权抵偿债务。该专利权原值为100万元，已累计摊销20万元，公允价值为70万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的余额分别为（ ）万元。

A. 30，30
B. 10，30
C. 10，20
D. 20，20

[多选题]甲公司有关投资业务如下：甲公司于2015年1月2日以50000万元取得对乙公司70%的股权，当日起主导乙公司财务和经营政策。当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为62500万元。在甲公司取得乙公司股权投资前，双方不存在任何关联方关系。2015年12月31日，甲公司又出资18750万元自乙公司的少数股东处取得乙公司20%的股权。2015年按甲公司取得乙公司投资日确定各项可辨认资产^{(recognized assets)}、负债的公允价值持续计算乙公司实现的净利润为6250万元。甲公司与乙公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。2015年12月31日，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本10000万元，资本公积20000万元（全部为股本溢价），盈余公积3000万元，未分配利润8000万元。各公司按年度净利润的10%提取法定盈余公积。下列有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计处理，表述不正确的有（ ）。

A. 2015年1月2日长期股权投资的入账价值为50000万元
B. 2015年12月31日甲公司再次取得乙公司20%的股权属于企业合并
C. 2015年12月31日取得20%股权的入账价值为18750万元
D. 甲公司编制2015年合并报表应确认的商誉总额为11250万元

[多选题]根据增值税现行政策，下列属于增值税免税项目的有（ ）。

A. 残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品
B. 外国政府无偿援助进口物资
C. 纳税人提供的矿产资源挖掘劳务
D. 出版社出版盲文图书

[多选题]下列关于投资分散化原则的说法中，正确的有（ ）。

A. 投资分散化原则的理论依据是投资组合理论
B. 投资分散化原则仅适用于证券投资
C. 凡是有风险的事项，都要贯彻分散化原则，以降低风险
D. 不应当把销售集中于少数客户，不应当使资源供应集中于个别供应商

[单选题]某企业只生产销售一种产品，目前处于盈利状态。受到通货膨胀的影响原材料涨价，经测算已知单位变动成本对利润的敏感系数为2，为了确保下年度企业不亏损，单位变动成本的最大涨幅为（ ）。

A. 25%
B. 100%
C. 50%
D. 30%

[多选题]在激进型筹资策略下，波动性流动资产的资金来源不能有( )。

A. 临时性负债
B. 长期负债
C. 自发性负债
D. 股东权益

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